 |
Этапы составления отчета о движении денежных средств
|
|
|
|
| Этап | Процесс | Описание |
| Первый | Объединение данных оборотных ведомостей по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета».. | Свидетельством правильного выполнения этого этапа будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет. Обороты по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» и по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 50 не отражают движения денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности |
| Второй | Составление оборотной ведомости движения денежных средств в иностранной валюте (если такие имеются). | Оборотная ведомость составляется отдельно по каждому виду валюты. Полученные данные по отдельным расчетам (в случае наличия у предприятия нескольких валютных счетов) суммируются. Так как в форме № 4 представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств, за основу для составления отчета берут оборотную ведомость по счету 52 «Валютные счета», но в валюте. Данные оборотной ведомости, составленной в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Свидетельством правильного выполнения данного этапа будет совпадение показателей сальдо их входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51, и 52 с суммой аналогичных показателей оборотной ведомости по счетам 50, 51 и специальной оборотной ведомости по счету 52. |
| Третий | Распределение сумм, отнесенных в соответствии с корреспонденцией к строкам формы № 4, между направлениями деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой. | Нет необходимости в таком распределении по отдельным строкам. В частности, по строкам «Направлено средств на оплату труда», «На расчеты по налогам и сборам». |
Кроме того, при составлении отчета нужно учитывать следующие особенности:
|
|
|
- движение денежных средств между кассовой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и на оборот в ф. № 4 не отражаются;
- суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50, в ф. № 4 не учитываются;
- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;
- денежные средства в иностранной валюте отражаются в ф. №4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;
- движение валюты между рублевым и валютными счетами при продаже (покупке) валюты в ф. №4 не отражается;
- не учитываются при составлении ф. №4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I кварта, полугодие, год).
В отчете о движении денежных средств используется метод начислений, согласно которому доходы и расходы учитываются независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные средства. В результате в этом отчете чистая прибыль не отражает фактического поступления денежных средств, поэтому в отчет вносится статья корректировки чистой прибыли, показывающая изменения по статьям, составляющим разницу между поступлением наличных денежных средств по результатам производственной деятельности и чистой прибылью.
В международной практике приняты две формы отчета о движении денежных средств: прямая и косвенная. Эти две формы отличаются методом расчета чистого притока (оттока) денежных средств от операционной (текущей) деятельности: прямым и косвенным. Способ составления влияет на содержание представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный.
|
|
|
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств основан на трансформации чистой прибыли в чистую сумму полученных (израсходованных) денежных средств. Его суть состоит в корректировании суммы прибыли (убытка) от обычной деятельности на неденежные статьи, на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью, на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств, на изменения вследствие чрезвычайных событий. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета.
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.
Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
3.Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств.
| Наименование | Код строки* | Формирование показателей Отчета** |
| Денежные потоки от текущих операций*** | ||
| Поступления – всего | Строка 4111 + строка 4112 + строка 4113 + строка 4119 | |
| в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»* Дебетовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 57 (актуально, если в розничной торговле происходит оплата банковскими картами) | |
| арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| от перепродажи финансовых вложений | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| прочие поступления | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 98 «Доходы будущих периодов», 91-1 «Прочие доходы» | |
| Платежи – всего | Строка 4121 + строка 4122 + строка 4123 + строка 4124 + строка 4125 | |
| в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| в связи с оплатой труда работников | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | |
| процентов по долговым обязательствам | Кредитовый оборот по счетам 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (за исключением сумм, начисленных по этим счетам в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы») | |
| налога на прибыль организаций | Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | |
| прочие платежи | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 57 «Переводы в пути», 68 «Расчеты по налогам и сборам» (за исключением субсчета «Расчеты по налогу на прибыль»), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91-2 «Прочие расходы» | |
| Сальдо денежных потоков от текущих операций | Строка 4110 – строка 4120 | |
| Денежные потоки от инвестиционных операций | ||
| Поступления – всего | Строка 4211 + строка 4212 + строка 4213 + строка 4214 + строка 4219 | |
| в том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| от продажи акций других организаций (долей участия) | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части поступлений от продажи акций и долей других организаций) | |
| от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 58-3 «Предоставленные займы» | |
| дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| прочие поступления | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Платежи – всего | Строка 4221 + строка 4222 + строка 4223 + строка 4224 + строка 4229 | |
| в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 58-1 «Паи и акции», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» | |
| в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | |
| процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части сумм, начисленных по этим счетам в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы») | |
| прочие платежи | Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций | Строка 4210 – строка 4220 | |
| Денежные потоки от финансовых операций | ||
| Поступления – всего | Строка 4311 + строка 4312 + строка 4313 + строка 4314 + строка 4319 | |
| в том числе: получение кредитов и займов | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | |
| денежных вкладов собственников (участников) | Дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | |
| от выпуска акций, увеличения долей участия | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| прочие поступления | Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Платежи – всего | Строка 4321 + строка 4322 + строка 4323 + строка 4329 | |
| в том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выхода из состава участников | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | |
| на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» | |
| в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | |
| прочие платежи | Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Сальдо денежных потоков от финансовых операций | Строка 4310 – строка 4320 | |
| Сальдо денежных потоков за отчетный период | + (–) Строка 4100 + (–) строка 4200 + (–) строка 4300 | |
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода | Сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на 1 января отчетного года | |
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода | Строка 4450 + (–) строка 4400 | |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | Курсовые разницы, которые образовались в результате отличия курса валюты на дату заполнения Отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте | |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
