 |
Анализ отклонений в нормативных затратах на предприятии
|
|
|
|
Проведем анализ отклонений на примере одного изделия, выпускаемого в ОАО "Тяжмаш". Нормативные издержки на единицу продукции представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Нормативные издержки на единицу продукции
| Наименование | Стоимость, руб. |
| Основные материалы: 1-5 кг по цене 20 руб. за 1 кг | 100 |
| 2-2 кг по цене 15 руб. за 1 кг | 30 |
| Труд основных производственных рабочих: 3 чел.-час. при тарифной ставке 50 руб. за 1 час | 150 |
| Переменные общепроизводственные расходы: 30 руб. на 1 чел.-час. | 90 |
| Совокупные нормативные переменные издержки на единицу продукции | 370 |
| Нормативная маржинальная прибыль | 230 |
| Нормативная цена реализации | 600 |
| Согласно планируемому объему производства составлена месячная смета для производства 2000 изделий: | |
| Основные материалы: I - 10 000 кг по цене 20 руб. за 1 кг | 200000 |
| II - 4 000 кг по цене 15 руб. за 1 кг | 60000 |
| Труд основных производственных рабочих 6000 чел.-час. при тарифной ставке 50 руб. за 1 час | 300000 |
| Переменные общепроизводственные расходы: 30 руб. на 1 чел.-час. | 180000 |
| Постоянные накладные расходы | 50000 |
| Выручка от реализации: 600 руб. за единицу | 1200000 |
| Сметная маржинальная прибыль | 460000 |
| Сметная прибыль | 410000 |
| Фактические результаты за месяц составили: | |
| Основные материалы: I - 9000 кг по цене 21 руб. за 1 кг | 189000 |
| II - 3500 кг по цене 14 руб. за 1 кг | 49000 |
| Труд основных производственных рабочих: | |
| 5500 чел.-час. при тарифной ставке 60 руб. за 1 час | 330000 |
| Переменные общепроизводственные расходы | 160000 |
| Постоянные накладные расходы | 52000 |
| Выпущено и реализовано: 1700 изделий по цене 660 руб. за единицу | 1122000 |
| Фактическая маржинальная прибыль | 394000 |
| Фактическая прибыль | 342000 |
По данным таблицы 2.2 рассчитаем отклонения согласно системе «стандарт-кост»:
|
|
|
) по стоимости и количеству использованных основных материалов;
) по прямым расходам на заработную плату;
) по переменным общепроизводственным расходам;
) по постоянным накладным расходам;
) по объему производства и реализации в натуральных показателях;
) по цене реализации продукции.
Рассчитаем отклонение по цене на материалы как разницу между нормативной и фактической ценой единицы материалов, умноженную на количество закупленного материала. Количество закупленного материала условно равно количеству использованного материала. Исходя из этого отклонение по цене составит:
для материала I - (20 - 21) х 9000 = - 9000 (руб.);
для материала II - (15 - 14) х 3500 = 3500 (руб.).
Соответственно по материалу I отклонение неблагоприятное, по материалу II - благоприятное. Общая сумма отклонения по цене материалов:
9000 + 3500 = - 5500 (руб.)
Рассчитаем отклонение по количеству использованных материалов как разницу между нормативным количеством материалов, необходимых для фактического выпуска продукции, и фактическим количеством, умноженным на нормативную цену материалов:
для материала I - (5 х 1700 - 9000) х 20 = - 10 000 (руб.);
для материала II - (2 х 1700 - 3500) х 15 = - 1500 (руб.).
Как видно из расчета, отклонения по обоим видам материалов неблагоприятные. Общая сумма отклонения по количеству использованных материалов:
000 + (- 1500) = - 11 500 (руб.)
Определим совокупное отклонение по материалам, равное разнице между нормативными затратами на материалы, необходимые для фактического выпуска продукции, и их фактическими затратами:
для материала I - 1700 х 100 - 189 000 = - 19 000 (руб.), из них (9 000) - за счет отклонения в цене и (- 10 000) - за счет отклонения в использовании;
для материала II - 1700 х 30 - 49 000 = 2000 (руб.), из них 3500 - за счет отклонения в цене и (- 1500) - за счет отклонения в использовании. Таким образом, отклонение за счет изменения цен на материалы будет благоприятным, а отклонение, связанное с изменением потребления материалов, - неблагоприятным.
|
|
|
Рассчитаем отклонение по ставке заработной платы как разницу между нормативной тарифной ставкой и фактической тарифной ставкой, умноженную на фактическое количество отработанных человеко-часов:
(50 - 60) х 5500 = - 55 000 (руб.).
Отклонение неблагоприятное
Рассчитаем отклонение по производительности труда как разность между нормативным временем, затраченным на фактический выпуск продукции, и фактически затраченным временем, умноженную на нормативную тарифную ставку заработной платы: (3 х 1700 - 5 500) х 50 = - 20 000 (руб.). Отклонение неблагоприятное.
Определим совокупное отклонение по труду, равное разнице между нормативными трудовыми затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами на труд:
х 50 х 1700 - 330 000 = - 75 000 (руб.),
из них (- 55 000) - за счет отклонения в тарифной ставке и (- 20 000) - за счет отклонения в производительности.
Определим отклонение по переменным общепроизводственным расходам как разницу между нормативными переменными общепроизводственными расходами, скорректированными на фактическое количество фактора затрат, взятого за базу распределения, и фактическими переменными общепроизводственными расходами:
(30 х 3 х 1700) - 160 000 = - 7000 (руб.)
Отклонение неблагоприятное
Рассчитаем отклонение по постоянным накладным расходам как разницу между сметными и постоянными накладными расходами:
000 - 52 000 = - 2000 (руб.)
Отклонение неблагоприятное
Рассчитаем отклонение по объему производства и реализации в натуральных показателях как разницу между его фактическим и нормативным значением, умноженную на нормативную маржинальную прибыль, приходящуюся на единицу продукции:
(1700 - 2000) х 230 = - 69 000 (руб.)
Отклонение неблагоприятное
Рассчитаем отклонение по цене продукции как разницу между фактической и нормативной ценой единицы продукции, умноженную на фактический объем реализации:
(660 - 600) х 1700 = 102 000 (руб.)
Отклонение благоприятное
Произведем согласование нормативной и фактической прибыли путем прибавления к нормативному значению прибыли всех возникших отклонений:
000 + (-19 000) + 2000 + (- 75 000) + (- 7000) + (- 2000) + (-69 000) +
000 = 342 000 (руб.).
Таким образом, фактическая прибыль составила 342 000 руб., что на 68000 меньше уровня нормативной прибыли, снижение произошло за счет следующих факторов: за счет повышения цены на материал, за счет перерасхода материала, за счет повышения тарифной ставки, за счет снижения производительности труда, за счет сокращения общепроизводственных расходов, за счет повышения постоянных накладных расходов, снижения объема производства и реализации продукции.
|
|
|
Данные, сформированные в системе «стандарт-кост» (нормативные затраты), способствуют решению таких вопросов на предприятии, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.
|
|
|
