 |
Глава 2 Элементы учетной политики, формирующие особенности учета основных средств
|
|
|
|
Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета, формирующие особенности учета основных средств
Представим элементы учета основных средств в учетной политике для целей бухгалтерского учета в таблице 1 для большей наглядности.
Таблица 1 Элементы учета основных средств в учетной политике для целей бухгалтерского учета
| Элементы учетной политики | Допустимые варианты | Основание |
| 1 | 2 | 3 |
| Учет основных средств (ОС) | ||
| Проведение переоценки ОС | – проводится – не проводится | п. 14 ПБУ 6/01 |
| Порядок проведения переоценки ОС | – путем индексации* – путем прямого пересчета | п. 15 ПБУ 6/01 п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н |
| Срок полезного использования объектов ОС | – определяется по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 – определяется самостоятельно | п. 20 ПБУ 6/01 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 |
| Способы начисления амортизации ОС | – линейный – уменьшаемого остатка – списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – списания пропорционально объему продукции (работ) | п. 18 ПБУ 6/01 |
| Способ списания ОС стоимостью не более 20 000 руб. | – через амортизацию – единовременно, по мере отпуска в производство (передачи в эксплуатацию) | п. 5 ПБУ 6/01 |
| Лимит отнесения к группе ОС, стоимость которых списывается на затраты единовременно | – 20 000 руб. – другой лимит, не превышающий 20 000 руб. | п. 5 ПБУ 6/01 |
| Способ учета объектов недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию | – на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" – на отдельном субсчете, открытом к счету 01 "Основные средства" | п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н |
| Порядок учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию и реконструкцию ОС | – относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС – учитываются как отдельный объект ОС | п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н п. 27 ПБУ 6/01 |
| Учет арендованных ОС | – по инвентарному номеру, присвоенному арендатором – по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем | п. 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н |
Элементы учетной политики для целей налогообложения, формирующие особенности учета основных средств
|
|
|
Представим элементы учета основных средств в учетной политике для целей налогообложения в таблице 2 для большей наглядности. Заметим, что элементы учета основных средств учитываются только при формировании учетной политики по налогу на прибыль.
Таблица 2 Элементы учета основных средств в учетной политике для целей налогообложения
| Налог на прибыль | ||
| 1 | 2 | 3 |
| Создание резервов (по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год) | Создаются (в учетной политике указывается порядок формирования резерва) Не создаются | п. 3 ст. 266 НК РФ п. 3 ст. 260 НК РФ п. 1 ст. 267 НК РФ п. 1 ст. 324.1 НК РФ п. 6 ст. 324.1 НК РФ |
| Метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы) | Линейный метод Нелинейный метод | п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ |
| Списание не более 10 процентов первоначальной стоимости основного средства и (или) расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного средства | Применяется (указывается размер, но не более 10%) Не применяется | п. 1.1 ст. 259 НК РФ |
| Применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств | Применяются (указывается размер) Не применяются | п. 7 ст. 259 НК РФ п. 8 ст. 259 НК РФ |
| Применение пониженных норм амортизации (добровольное) | Применяются (устанавливается перечень объектов и понижающие нормы) Не применяются | п. 10 ст. 259 НК РФ |
| Порядок определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации | Норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущим собственником Норма амортизации определяется без учета срока эксплуатации предыдущим собственником | п. 12 ст. 259 НК РФ |
Заключение
|
|
|
В современных условиях руководство большинства организаций, от бизнесменов до бухгалтеров, не понимает значения и возможностей учетной политики и вместо того, чтобы формировать ее, использует стандартные формулировки приказа.
Следует также учесть, что принятая в организации учетная политика, утвержденная в установленном Законом порядке приказом руководителя, является веским аргументом при защите интересов организации в спорах с налоговыми органами, поскольку нередко в налоговом законодательстве существуют противоречия по порядку учета того или иного объекта налогообложения. А в соответствии со ст.3 п.7 ч.1 Налогового кодекса РФ "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".
В случае изменения законодательства или применяемых методов учета организации вносятся изменения в порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения. При этом в учетную политику для целей налогообложения приказом руководителя организации вносятся соответствующие изменения. Согласно п.12 ст.167 НК РФ, они вступают в силу только с года, следующего за изданием приказа. Таким образом, положения учетной политики для целей налогообложения могут изменяться не чаще одного раза в год. Это подтверждается и положениями ст.313 НК РФ, в которой указано, что любые изменения учетной политики для целей налогообложения должны применяться с начала нового налогового периода по налогу на прибыль, т.е. со следующего года.
|
|
|
Как уже не раз отмечалось, Налоговый кодекс и ПБУ говорят о двух видах учета. Какие преимущества дает это организации? Например, в учетной политике, формируемой для целей бухгалтерского учета при определении расходов при реализации имущества, можно принять метод "по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)". Это позволит увеличить прибыль, выплачиваемую на дивиденды. В учетной политике для целей налогообложения законно применение метода "по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)", что приведет к снижению налоговых платежей.
В настоящее время опытные бухгалтеры стараются максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетные политики. Однако и раздельный их учет дает ряд преимуществ — позволяет легально использовать различные варианты оценки имеющихся материальных ресурсов, в том числе основных средств.
|
|
|
