 |
Потери товаров в результате чрезвычайных ситуаций
|
|
|
|
Если организация торговли несет потери, вызванные какими-то чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение и тому подобное), то сначала она обязана провести инвентаризацию и только после нее отразить такие потери в учете. Решение о списании испорченных товаров принимает руководитель. Расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств, относятся к чрезвычайным расходам в соответствии с правилами ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", учитываются в составе прочих расходов и отражаются в учете с помощью следующей бухгалтерской проводки:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 41 "Товары"
Такое отражение недостач и потерь, образующихся в результате чрезвычайных обстоятельств предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета (пункт 28).
Однако другой бухгалтерский документ предполагает несколько иной порядок отражения недостач в результате чрезвычайных обстоятельств. Речь идет о Приказе Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов". Пунктом 35 указанного документа установлено, что:
"35. Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.
|
|
|
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации".
На наш взгляд, наиболее правильным вариантом отражения недостачи товаров от чрезвычайных ситуаций, является вариант, предложенный Методическими рекомендациями.
Затем все потери, возникшие в результате чрезвычайной ситуации и накопленные на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".
Учет пересортицы товаров
Достаточно часто организации торговли (и оптовые и розничные), имеющие широкий ассортимент товаров и значительный оборот, сталкиваются с так называемой пересортицей товаров. это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.
Причинами её возникновения могут быть:
отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;
недостаточный внутренний контроль движения товаров;
халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и тому подобное.
Согласно пункту 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет может быть возможен только:
за один и тот же проверяемый период;
у одного и того же материально ответственного лица;
в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.
Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований, даже однородных не допустимо.
|
|
|
Материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия.
Какие же записи должен сделать бухгалтер торговой организации при возникновении пересортицы? Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то эта разница в стоимости относится на виновное лицо.
В бухгалтерском учете при этом делаются такие записи:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 94 | 41 | Отражена сумма превышения недостачи товаров над излишками |
| 94 | 68 | Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками |
| 73-2 | 94 | Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц |
Если виновник пересортицы не установлен, то в этом случае суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм и списываются в организациях торговли на издержки обращения.
В налоговом учете на основании статьи 265 НК РФ:
"расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти".
При этом в учете делается следующая проводка:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 91-1 | 94 | Сумма превышения недостачи над излишками списана на финансовые результаты |
Пример 2.
Торговое предприятия ООО "Сатурн" провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта.
В ходе инвентаризации было установлено:
излишки пшеничной муки первого сорта - 50 кг по покупной цене 8 рублей;
недостача пшеничной муки высшего сорта - 50 кг по покупной цене 12 рублей;
Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был отнесен на возмещение бюджету. Виновных в пересортице нет, об этом имеется письменное заключение суда.
Недостача 50 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 50 кг муки первого сорта.
Стоимость излишков муки первого сорта составила: 50 кг х 8 рублей = 400 рублей.
|
|
|
Сумма недостачи муки высшего сорта равна: 50 кг х 12 рублей = 600 рублей.
Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков - 200 рублей (600 рублей - 400 рублей).
В учете ООО "Сатурн" должны быть сделаны следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 94 | 41 | 220 | Отражено превышение недостачи над излишками |
| 94 | 68 | 20 | Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками; |
| 91-2 | 94 | 220 | Списана сумма превышения недостачи над излишками |
После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.
Окончание примера.
Изменим условия примера.
Пример 3.
В результате инвентаризации на складе ООО "Сатурн" была выявлена недостача 50 кг муки высшего сорта по цене 12 рублей за кг. на общую сумму 600 рублей и излишек муки первого сорта 100 кг по цене 8 рублей за кг. Руководитель ООО "Сатурн" принимает решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки первого сорта принимается к учету по рыночной цене 8,30 рубля за кг.
В результате зачета недостачи 50 кг муки высшего сорта по цене 12 рублей излишками муки первого сорта по цене 8 рублей получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 200 рублей (50 кг х (12 рублей - 8 рублей)), которое отнесено на виновное лицо.
Окончательный излишек муки первого сорта в количестве 50 кг принимается к учету на общую сумму 415 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 94 | 41 | 220 | Отражено превышение недостачи над излишками |
| 94 | 68 | 20 | Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками; |
| 41 | 91-1 | 415 | Приняты к учету излишки муки первого сорта после зачета |
| 73.2 | 94 | 220 | Недостача отнесена на виновное лицо |
| 70 | 73-2 | 220 | Удержано из заработной платы работника |
Окончание примера.
Мы уже отметили, что нормы естественной убыли, которые налогоплательщик сможет применить в целях налогообложения, должны быть утверждены Правительством Российской Федерации. Однако на сегодняшний день, такие нормы утверждены только в отношении зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23 января 2004 года №55 "Об утверждении норм естественной убыли") и нормы естественной убыли при хранении минеральных удобрений (Приказ Министерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации от 31 января 2004 года №22 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции"). На все остальные виды товаров такие нормы отсутствуют, следовательно, любая недостача в целях налогового учета будет считаться сверхнормативной. А раз так, то по суммам возникающих недостач в организациях торговли будет обязательно возникать разрыв между данными бухгалтерского и налогового учетов.
|
|
|
| 3.1 Хозяйственные операции магазина за отчетный месяц | ||||||
|
|
|
|
| |||
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | вариант 5 | ||
| А | В |
|
| 5 | ||
| 1 | Приобретена пластмассовая тара, в т. ч. | 41.3 | 60 | 1446,65 | ||
| НДС (счет-фактура № 241) | 19/1 | 60 | 220,67 | |||
| 2 | Произведена оплата поставщику за пластмассовую тару | 60 | 51 | 1446,65 | ||
| 3 | Принят к возмещению НДС, по приобретенной таре | 68 | 19 | 220,67 | ||
| 4 | Оприходована в магазин собственная продукция по фактической себестоимости: картофель (600 кг) | 41.2.1 | 20 | 5322,83 | ||
| морковь свежая (720 кг) | 41.2.1 | 20 | 11050,95 | |||
| капуста свежая (900 кг) | 41.2.1 | 20 | 9826,46 | |||
| 5 | Отражена торговая наценка по оприходованным овощам: картофель | 42/1 | 42 | 1064,566 | ||
| морковь свежая | 42/1 | 42 | 2762,7375 | |||
| капуста свежая | 42/1 | 42 | 1965,292 | |||
| б | Выдано подотчет товароведу для приобретения меда | 71 | 50 | 59000 | ||
| 7 | Приобретенный мед, оприходован на склад (500 кг) | 41 | 60 | 58492,93 | ||
| 8 | Отражена торговая наценка по оприходованному меду (30%) | 42/1 | 42 | 17547,879 | ||
| 9 | Остаток неизрасходованного аванса возвращен в кассу | 50 | 71 | 507,07 | ||
| 10 | Приобретенный у населения мед, расфасован в пластмассовую тару по 0,5 кг. Стоимость израсходованной тары | 41/3 | 44/3 | 952,5 | ||
| 11 | Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция № 1 | 50 | 90/1 | 24901,14 | ||
| Секция № 2 | 50 | 90/1 | 18025,8 | |||
| 12 | Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду) | 51 | 50 | 41426,94 | ||
| 13 | Оприходованы фрукты от ИП "Семенов В.В. " в т. ч. Апельсины (400 кг) | 41/2 | 60 | 8773,94 | ||
| Лимоны (100 кг) | 41/2 | 60 | 2901,25 | |||
| Яблоки свежие (500 кг) | 41/2 | 60 | 7976,1 | |||
| Итого по счету | 41/2 | 60 | 19651,28 | |||
| НДС (счет-фактура № 145) | 19/1 | 60 | 1786,48 | |||
| 14 | Принят к возмещению НДС, по приобретенным фруктам | 68 | 19/1 | 1786,48 | ||
| 15 | Отражена залоговая стоимость тары под фруктами | 41/3 | 60 | 4796,42
| ||
| 16 | Отражена торговая наценка по оприходованным фруктам, в т. ч. Апельсины | 42/2 | 42 | 1052,8728 | ||
| Лимоны | 42/2 | 42 | 725,3125 | |||
| Яблоки свежие | 42/2 | 42 | 797,61 | |||
| 17 | Оприходована в магазин собственная продукция по фактической себестоимости: картофель (500 кг) | 41.2.1 | 20 | 4435,69 | ||
| свекла свежая (720 кг) | 41.2.1 | 20 | 9200,49 | |||
| капуста свежая (1000 кг) | 41.2.1 | 20 | 10918,29 | |||
|
| редька свежая (100 кг) | 41.2.1 | 20 | 1469,34 | ||
| 18 | Отражена торговая наценка по оприходованным овощам: картофель | 41/2/1 | 42 | 443,569 | ||
| свекла свежая | 41/2/1 | 42 | 2760,147 | |||
| капуста свежая | 41/2/1 | 42 | 2183,658 | |||
| редька свежая | 41/2/1 | 42 | 367,335 | |||
| 19 | Возвращена тара поставщику фруктов ИП "Семенов В.В. " | 60 | 41/3 | 4796,42 | ||
| 20 | Залоговая стоимость возвращенной тары поступила на расчетный счет | 51 | 60 | 4796,42 | ||
| 21 | Перечислено ООО "Строит" по договору на приобретение кассового аппарата | 60 | 51 | 9317,92 | ||
| 22 | Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция № 1 | 50 | 90/1 | 20039,68 | ||
| Секция № 2 | 50 | 90/1 | 33442,98 | |||
| Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду) | 51 | 50 | 53482,66 | |||
| 23 | Отражены затраты на покупку кассового аппарата у ООО "Стронг" | 08 | 60 | 7896,55 | ||
| 24 | Учтен НДС | 19 | 60 | 1421,38 | ||
| 25 | Отражена стоимость программы "Сервисное обслуживание" и самоклеящихся пломб для приобретенного кассового аппарата | 08 | 60 | 225,2 | ||
| 26 | Учтен НДС | 19 | 60 | 40,54 | ||
| 27 | Кассовый аппарат введен в эксплуатацию | 01 | 08 | 9317,93 | ||
| 28 | Списана на расходы стоимость кассового аппарата в момент ввода в эксплуатацию | 44 | 01 | 9317,93 | ||
| 29 | Учтены затраты на техническое обслуживание кассового аппарата в ноябре месяце | 97 | 60 | 789,65 | ||
| 30 | Учтен НДС по услугам технического обслуживания | 19/1 | 60 | 142,14 | ||
| 31 | Оплачены услуги по техническому обслуживанию, стоимость программы "Сервисное обслуживание" и самоклеящихся пломб ООО "Стронг" | 60 | 51 | 1014,85 | ||
| 32 | Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по кассовому аппарату и услугам ЦТО | 68 | 19/1 | 1604,06 | ||
| 33 | Оприходован товар поступивший от ОАО "Берег": Сок яблочный "Дарио" (упаковка 1л/200л) | 41/2/2 | 60 | 3626,56 | ||
| Сок сливовый "Любимый" (упаковка 1л/200л) | 41/2/2 | 60 | 3743,55 | |||
| Сок гранатовый "Дарио" (упаковка 1л/100л) | 41/2/2 | 60 | 7604,08 | |||
| Сок персиковый "Любимый сад"(упаковка 1л/200л) | 41/2/2 | 60 | 3860,53 | |||
| 34 | Учтен НДС | 19/1 | 60 | 3390,25 | ||
| 35 | Отражена торговая наценка по оприходованному соку (30%) | 42/2 | 42 | 5650,416 | ||
| 36 | Отражены транспортные расходы по доставке сока | 44/3 | 60 | 2615,22 | ||
| 37 | Учтен НДС по доставке | 19/1 | 60 | 470,74 | ||
| 38 | Предъявлен к возмещению из бюджета НДС по поставке сока | 68 | 19/1 | 470,74 | ||
| 39 | Оприходована торговая выручка (условно за декаду): Секция № 1 | 50 | 90/1 | 18491,25 | ||
| Секция № 2 | 50 | 90/1 | 41581,31 | |||
| 40 | Торговая выручка сдана в банк (условно за декаду) | 51 | 50 | 60072,56 | ||
| 41 | Начислен НДС по реализованным товарам - всего, в том числе | 90/3 | 68 | 23870,16 | ||
| Секция № 1 | 90/3 | 68 | 9676,078 | |||
| Секция № 2 | 90/3 | 68 | 14194,08 | |||
| 42 | Начислена заработная плата работникам магазина - всего, в том числе: | 20 | 70 | 98022,45 | ||
| Секция № 1 | 20 | 70 | 39734,6695 | |||
| Секция № 2 | 20 | 70 | 58287,7805 | |||
| 43 | Произведена отчисления по ЕСН с заработной платы работников магазина - всего, в том числе: | 69 | 70 | 25485,84 | ||
| Секция № 1 | 69 | 70 | 10331,01407 | |||
| Секция № 2 | 69 | 70 | 15154,82293 | |||
| 44 | Начислена амортизация торгового оборудования - всего, в том числе: | 44 | 02 | 33343,31 | ||
| Секция № 1 | 44 | 02 |
| |||
| Секция № 2 | 44 | 02 |
| |||
| 45 | Отражены услуги гаража | 08 | 76 | 29010,3 | ||
| 46 | Списана реализованная торговая наценка за отчетный месяц | 90/2 | 42 | 18598,92366 | ||
| 47 | Отнесены прямые транспортные расходы на стоимость реализованной продукции | 90 | 44 | 1309,060096 | ||
| 48 | Отражены результаты инвентаризации товаров на конец месяца: 2списаны недостачи в пределах норм естественной убыли | 44 | 94 | 1,093079 | ||
| сверх норм естественной убыли | 91 | 94 | 81,95692 | |||
| 49 | Определен предварительным итогом финансовый результат от реализации товаров за отчетный месяц | 90-2 | 90-1 | -197309,1
| ||
| Секция № 1 |
|
|
| |||
| Секция № 2 |
|
|
| |||
| 50 | Списана себестоимость товаров | 90 | 41 | 186524,4
| ||
Таблица.
| Шифр | вариант 1 | вариант 1 |
| 19.1 | 580,4 | 4081,95 |
| 41.2.1 | 2308,9 | 52224,05 |
| 41.2.2 | 7109,6 | 96978,94 |
| 41.3 | 838,8 | 4796,42 |
| 42.2.1 | 23340,4745 | 429,4 |
| 42.2.2 | 8226,2113 | 738,4 |
| 44.3 | 8724 | 952,5 |
| 60.5 | 159059 | 6384 |
Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.1
| Наименование товара | Масса, кг | Торговая наценка, % | Продажная цена, руб./кг. | Сумма, руб. | |
| брутто | нетто | вариант 5 | вариант 5 | ||
| Картофель | 103 | 98 | 20 | 10,65 | 1043,28 |
| Морковь свежая | 9 | 9 | 25 | 19, 19 | 172,67 |
| Капуста свежая | 12 | 11 | 20 | 13,10 | 144,13 |
| Свекла свежая | 15 | 14 | 30 | 16,61 | 232,57 |
| Редька свежая | 41 | 39 | 25 | 18,37 | 716,30 |
| Итого | X | X | X | X | 2308,95 |
Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.2
| Наименование товара | Масса, кг | Торговая наценка,% | Продажная цена, руб/кг. | Сумма, руб | |
| брутто | нетто | вариант 5 | вариант 5 | ||
| Яблоки свежие | 106 | 97 | 10 | 17,40 | 1687,80 |
| Мандарины | 99 | 75 | 12 | 27,84 | 2088,00 |
| Апельсины | 30 | 28 | 12 | 24,36 | 682,08 |
| Груши свежие | 70 | 66 | 10 | 33,64 | 2220,24 |
| Лимоны | 15 | 12 | 25 | 35,96 | 431,52 |
| Итого | X | X | X | X | 7109,64 |
Таблица.
| Наименование товара | Масса, кг | Торговая наценка,% | |||
| брутто | нетто | вариант 5 | вариант 5 | ||
| Картофель | 33 | 31 | 20 | 10,65 | 330,02 |
| Морковь свежая | 24 | 23 | 25 | 19, 19 | 441,27 |
| Капуста свежая | 71 | 68 | 20 | 13,10 | 890,96 |
| Свекла свежая | 67 | 59 | 30 | 16,61 | 980,12 |
| Редька свежая | 21 | 20 | 25 | 18,37 | 367,34 |
| Итого | X | X | X | X | 3009,71 |
| 3.3 Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 41.2.2 на 01 ноября | |||||
| Наименование товара | Масса, кг | Торговая наценка,% | |||
| брутто | нетто | вариант 5 | вариант 5 | ||
| Яблоки свежие | 35 | 30 | 10 | 17,40 | 522,00 |
| Апельсины | 72 | 64 | 12 | 24,36 | 1559,04 |
| Лимоны | 14 | 9 | 25 | 35,96 | 323,64 |
| Мед | X | 165 | 30 | 152,08 | 25093,47 |
| Сок яблочный | X | 50 | 30 | 23,57 | 1178,63 |
| Сок сливовый | X | 104 | 30 | 24,33 | 2530,64 |
| Сок гранатовый | X | 57 | 30 | 98,85 | 5634,62 |
| Сок персиковый | X | 10 | 30 | 25,09 | 250,93 |
| Итого | X | X | X | X | 37092,98 |
2.14 Расшифровка по счетам аналитического учета к счету 60.5
| Наименование поставщика | Сумма по вариантам, руб. | |
| вариант 5 | ||
| Дебет | Кредит | |
| ООО "Фрукты" | 3381 | |
| ИП "Семенов В.В. " | 53706 | 19651,28 |
| ИП Тузавыелов" | 3003 | |
| ОАО "Берег" | 105353 | 3626,56 |
| Итого | 159059 | 6384 |
| H= | 11,88565116 |
| PH= | 1859892,366 |
| T | 156482,16 |
| РН=Т*Н | 18598,92366 |
| птрк= | 1309,060096 |
| птрн | 8724 |
| птро= | 952,5 |
| срт= | 156482,16 |
| сотк= | 24481,15 |
Заключение
Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной и объективной, своевременной и достаточно детальной информацией.
В работе с акцентировано внимание не только на правильность оформления документов, но и на применение правильных форм печатей, как одного из основных требований предъявляемых проверяющими органами при контроле за подлинностью документа.
Контролирующие органы критически относятся к правильности форм, к достоверности информации изложенной в документах, поэтому малейшее изменение, происходящее в оформлении, должно быть учтено бухгалтером, и необходимо вовремя отследить правильность и аккуратность заполнения отчетных форм. Иначе за не установленное оформление документов, предприятие выплачивает штрафы.
Изучив методы ведения бухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и их реализации, можем сделать выводы о позитивном влиянии, при правильном применении полученных навыков, на организацию складского хозяйства. Учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его, делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает как недостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс РФ.М., 2002.
2. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ.М., 2001.
3. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 800 с.
4. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 576 с.
5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: "Экзамен", 2002. - 512 с.
6. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: "Приор-издат", 2006. - 352 с.
7. Панченко Т.М. Операции с товарами: бухучет, налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2006. - 256 с.
[1] Если НДС выделен в сопроводительных документах отдельной строкой и поставщиком выдан счет-фактура. В противном случае товары приходуются по дебету счета 41 по стоимости, включающей НДС.
[2] Если НДС выделен в сопроводительных документах отдельной строкой и поставщиком выдан счет-фактура. В противном случае товары приходуются по дебету счета 41 по стоимости, включающей НДС.
|
|
|
