Амортизационная политика как этап управления долгосрочными активами организации

В настоящее время тенденции развития экономики страны предполагают ускорение научно-технического процесса и использование его достижений в экономической деятельности каждого предприятия. Поэтому большое значение приобретает эффективное управление и использование долгосрочных активов хозяйствующего субъекта. Долгосрочные активы являются одним из основных факторов, которые определяют инновационный потенциал предприятий и их конкурентные позиции. Современное оборудование и новые технологии обеспечивают возможность выпуска высококачественной продукции, влияют на снижение ее себестоимости и, как следствие, на эффективность деятельности предприятий в целом [11].

Одним из основных этапов управления долгосрочными активами является правильное начисление амортизации, обеспечивающее наиболее эффективное обновление долгосрочных активов. Амортизация долгосрочных активов служит основой их стоимостного кругооборота (рисунок 1) [12].

Рисунок 1. Кругооборот долгосрочных активов, используемых в операционной деятельности предприятия

Е.М. Рогова дает следующую характеристику стадий кругооборота долгосрочных активов: на первой стадии денежные средства предприятия инвестируются в создание или приобретение основных средств и нематериальных активов, которые предназначены для использования в операционной деятельности и принимаются к учету по полной первоначальной стоимости. На второй стадии эти активы начинают использоваться и амортизироваться, т.е. переносить часть своей стоимости на себестоимость выпускаемой продукции. Когда продукция предприятия реализуется, денежная выручка поступает на счета предприятия. В денежную выручку и включается сумма начисленной амортизации, что в свою очередь формирует амортизационный фонд предприятия. Основная задача амортизационного фонда - аккумулировать денежные ресурсы для финансирования последующего обновления вышедших из хозяйственного использования и морально устаревших долгосрочных активов. На третьей стадии осуществляется накопление амортизационного фонда, являющегося источником финансовых ресурсов предприятия. Эти ресурсы не обособляются и находятся в обороте до того момента, когда предприятие приступает к созданию или обновлению объектов долгосрочных активов. Затем эти средства направляются на реинвестирование, в результате чего создаются новые объекты основных средств и нематериальных активов и процесс повторяется [13].

К объектам начисления амортизации относят операционные основные средства (кроме земли) и амортизируемые виды операционных нематериальных активов. Сроки полезного использования соответствующих видов основных средств и нематериальных активов определяют размер начисляемой амортизации. При определении срока полезного использования следует учитывать:

- ожидаемое использование актива предприятием с учетом его мощности, производительности или другого полезного эффекта;

- предполагаемый физический и моральный износ;

- правовые или другие ограничения по срокам использования отдельных видов активов;

- другие факторы, отражающие специфику эксплуатации соответствующих видов активов в операционном процессе [14].

Выбор методов амортизации должен соответствовать общей политике обновления долгосрочных активов. Амортизационная политика представляет собой один из элементов управления долгосрочными активами предприятия, связанный с обеспечением их своевременного обновления и индивидуальным подходом к интенсивности эксплуатации, обусловленным спецификой каждого конкретного вида долгосрочных активов. Эффективная амортизационная политика в значительной степени обуславливает величину получаемой прибыли предприятия, а также дает возможность использовать в хозяйственном обороте временно свободные денежные средства в размере начисленной амортизации.

К основным целям амортизационной политики предприятия можно отнести выбор наиболее оптимального метода начисления амортизации, определение срока полезного использования объектов начисления амортизации, накопление денежных средств для обеспечения расширенного воспроизводства долгосрочных активов. В связи с вышесказанным, амортизационная политика предприятия должна разрабатываться и осуществляться в соответствии с долгосрочными целями и перспективами развития предприятия.

Предприятие вправе самостоятельно определять срок полезного использования конкретного объекта основных средств и метод амортизации. Учитывая то, что амортизационные отчисления входят в расходы и влияют на прибыль, организации при формировании амортизационной политики в основном ориентируются на требования налогового законодательства.

Налог на имущество организации рассчитывается как произведение ставки и среднегодовой стоимости имущества. При расчете налогооблагаемой базы по этому налогу основные средства принимаются к расчету по остаточной стоимости. Таким образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных средств и потому уменьшает платежи по налогу на имущество [15].

Размер амортизационных отчислений также влияет на величину налога на прибыль. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль снижается в зависимости от суммы амортизационных отчислений, которые включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Кроме того, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму налога на имущество приводит к опосредованному уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Основные положения амортизационной политики отражаются в учетной политике предприятия. В настоящее время в соответствии с требованиями законодательства в организации должны быть две учетные политики: одна - для целей бухгалтерского (финансового), другая - для целей учета налогового. В каждой из них рассматриваемые вопросы решаются в соответствии с нормативными документами, регулирующими соответствующий вид учета, т.е. амортизационная политика в каждом из них может быть различной по ряду аспектов, в том числе выбранным методам начисления амортизации и подходам к установлению срока полезного использования объектов. На практике подавляющее большинство предприятий стремятся к полному исключению различий по этому разделу «бухгалтерской» и «налоговой» учетной политики. Такой подход применяется во избежание появления разниц в величине налогооблагаемой прибыли, связанных с различным порядком начисления амортизации [16].

Основными факторами, определяющими ключевые положения амортизационной политики предприятия, являются:

- нормативное регулирование основных положений амортизационной политики, устанавливающие перечень методов начисления амортизации, порядок определения срока полезного использования объектов, а также возможность и условия проведения переоценки амортизируемого имущества;

- стоимость и состав амортизируемого имущества;

- объем прибыли и тенденции ее изменения;

- инвестиционная активность компании [17].

Подводя итог, отметим, что эффективное управление активами служит одним из важнейших источников финансовых средств для компании. Его самый привлекательный аспект состоит в том, что в отличие от других источников финансирования он не несет прямых затрат и финансового риска. Практика показывает, что всегда есть возможность для повышения эффективности использования активов и, следовательно, для снижения дополнительных денежных средств, которые могут привлекаться из внешних источников финансирования. Долгосрочные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе отдельных циклов хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования более одного года.