 |
Учет поступления и аналитический учет основных средств.
|
|
|
|
Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации. За период с января 2001года по июнь 2003года включительно в ОГУП Автобазе администрации Пермской области поступление основных средств происходило либо в результате передачи имущества в хозяйственное ведение от Департамента имущественных отношений, либо за счет приобретения самим предприятием.
Согласно пункта 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.98 №33н, организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом и кредиту счета учета добавочного капитала. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, государственные и муниципальные унитарные предприятия для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами самоуправления, в частности для учета расчетов по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления должны применять счет 75 «Расчеты с учредителями». Предполагается, что в данном случае должны быть сделаны проводки:
|
|
|
| Дебет 08 | Кредит 75 |
| Дебет 75 | Кредит 83 |
На предприятии при поступлении основных средств в хозяйственное ведение в бухгалтерском учете счет 75 «Расчеты с учредителями» не используется. Например, в январе 2003года в хозяйственное ведение на основании приказа Департамента имущественных отношений ОГУП Автобазе администрации Пермской области был передан автомобиль ГАЗ 3102 стоимостью 267440 рублей. В бухгалтерском учете сделана следующая запись:
| Дебет 08.4 | Кредит 83.3 | 267440-00 |
Таким образом, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение основных средств» отражена сумма полученного в хозяйственное ведение автомобиля, сумма добавочного капитала на счете 83 «Добавочный капитал» увеличилась на сумму переданного собственником основного средства. Смысл проводок согласно Методических указаний по учету основных средств сохранен. Так как проводки по поступлению в Автобазу основных средств однотипны, безвозмездной передачи имущества предприятию никогда не было, то проводки типа (Дебет 08.4 Кредит 83.3) предполагают один вид операций – передача предприятию в хозяйственное ведение от собственника имущества.
Поступление имущества за счет собственных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия следующими проводками
| Дебет 08.4 «Приобретение объектов основных средств» | Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Дебет 08.4«Приобретение объектов основных средств» | Кредит 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» |
Сбор стоимости основного средства по приобретению, установке, регистрации и т.п. собирается на сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно документов, принятых от поставщиков. Состав основных средств отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01(Приложение№ 1). Первичные учетные документы, используемые на предприятии, составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Постановлением государственного комитета РФ по статистике №7 от 21.01.2003г утверждены новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. С марта 2003года на предприятии применяются новые формы. При поступлении основных средств составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1, №ОС-1а или №ОС-1б) (Приложение №2), который подписывается приемочной комиссией. В акте указывается наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Акт приема-передачи утверждается директором автобазы и подшивается к документам к счету сч.01 «Основные средства» отчетного месяца. Также к журналу первичных документов по учету основных средств подшиваются товарная накладная и счет-фактура, в котором выделяется НДС. При наличии сопутствующих документов: приказ, лицензия, справка-счет, - они тоже подшиваются в этот журнал.
|
|
|
Акт приема-передачи объекта основных средств является основанием для ввода его в эксплуатацию.
На основании акта и технической документации бухгалтер по учету материалов и основных средств производит записи в инвентарной карточке основного средства (форма N ОС-6, №ОС-6а) (Приложение № 3). Инвентарная карточка является основным регистром аналитического учета основного средства.
Начиная с 2002 года, все сводные учетные регистры ведутся автоматизированным способом на основе сетевой версии 1С бухгалтерия бухгалтером по основным средствам и материалам. Для учета капитальных вложений и основных средств ведется анализ счетов 08 и 01(приложение № 4) с разбивкой по субсчетам.
На предприятии основные средства классифицированы по видам:
1. Машины и оборудование
2. автомобильный транспорт
|
|
|
3. здания
4. подотчет водителей (автомагнитолы, колонки, кондиционеры для автомобиля, автосигнализации и проч.)
5. разное (автозаправочная станция)
6. хозинвентарь (компьютеры, кассовые аппараты, кондиционеры, мебель, телевизионная система наблюдения и т.п.)
При определении состава и группировки основных средств на предприятии руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. N 359. Бухгалтер по учету материалов и основных средств на основании классификатора определяет можно ли отнести данный объект учета к основному средству, код по ОКОПФ. Затем определяется норма амортизации основного средства согласно кода по ОКОПФ:
до 2002 года - в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.1990г. №1072 и приказами по предприятию, определяющими срок полезного использования принимаемых к учету основных средств;
с января 2002 года - в соответствии с Постановлением правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и приказами по предприятию, определяющими срок полезного использования принимаемых к учету основных средств.
В течение 2001года поступило и введено в эксплуатацию основных средств на сумму 6993 тыс. рублей, в том числе переданных в хозяйственное ведение на сумму 5933 тыс. рублей, приобретенных за счет собственных источников на сумму 1060 тыс. рублей.
В 2001 году принято к учету на счет 01 «Основные средства» 16 единиц автотранспортных средств, в том числе 3 единицы приобретены за счет собственных источников, 13 единиц переданы в хозяйственное ведение. Прирост добавочного капитала с 18283 тыс. рублей до 22376 тыс. рублей произошел за счет передачи основных средств в хозяйственное ведение от собственника предприятия. В декабре 2001г при переходе на новый план счетов, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н, в ОГУП Автобазе администрации Пермской области был закрыт счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости были отнесены к основным средствам, а предметы сроком полезного использования менее 12 месяцев – к материалам. 31 декабря 2001года в бухгалтерском учете были сделаны соответствующие проводки, закрыт счет 12 и сч.13. (приложение № 5).
|
|
|
Таблица №4
| Д 01 «Основные средства» | К 12 «МБП» | |||||
| Д13 «Амортизация МБП» | К 02 «Амортизация основных средств» | |||||
| Проводки межотчетного периода | ||||||
|
|
|
|
| |||
| Показатели | Сальдо на 31.12.2001 года | Проводки межотчетного периода - ПОСТУПИЛО МБП в основные средства | Сальдо на 1 января 2002 года | |||
| Здания | 5807602,00 | 0,00 | 5807602,00 | |||
| Сооружения | 23618,21 | 0,00 | 23618,21 | |||
| Оборуд-е | 1628323,81 | 81821,04 | 1710144,85 | |||
| Транспорт | 17023601,92 | 7007,00 | 17030608,92 | |||
| Хоз.инвент. | 400822,05 | 44787,46 | 445609,51 | |||
| Прочее | 18633,00 | 0,00 | 18633,00 | |||
| ИТОГО | 24902600,99 | 133615,50 | 25036216,49 | |||
Начиная с января 2002года в соответствии с ПБУ 6/01 основные средства стоимостью менее 10000 рублей списываются на счета затрат в суммовом и количественном выражении, что оформляется на предприятии бухгалтерской справкой. Для обеспечения сохранности списанных в производство основных средств в бухгалтерии ОГУП Автобазы администрации Пермской области применяется внесистемный учет (приложение № 6), где указаны все основные средства стоимостью менее 10000 рублей, списанные в производство в отчетном месяце, указывается счет затрат и лицо, ответственное за хранение основного средства. При выбытии такого основного средства в инвентарной карточке производится запись на основании, какого документа и указывается причина списания (выбытия).
Главной целеустанавливающей задачей, решаемой предприятием в 2002 году было выполнение мероприятий, определенных планом перевооружения основных средств, разработанным на основе решения балансовой комиссии по итогам 2001 года. Одним из основных направлений работы была реновация подвижного парка, решаемая путем:
приобретения новых автомобилей за счет собственных средств - 6 единиц ТС;
добавочного капитала собственника имущества - 8 единиц ТС;
списания нерентабельных для оказания автоуслуг и полностью непригодных к эксплуатации автомобилей, имеющих значительный амортизационный износ, содержание которых на балансе предприятия влечет неокупаемые дополнительные расходы (налоги – с владельцев ТС, на пользователей дорог, имущество, а также стояночные площади) – 9 единиц ТС.
|
|
|
Всего 14 единиц новых ТС поступило – 9 единиц непригодных к эксплуатации списано. Запланированный объем собственных средств на приобретение 6 автомобилей – 930 тыс. руб., фактически удалось приобрести такое же количество автомобилей за 788 тыс. руб., покупая их в моменты коньюктурного снижения рыночных цен на автомобили ГАЗ.
В течение 2002 года поступило и введено в эксплуатацию, а также дооборудовано амортизируемых основных средств на сумму 4409 тыс. рублей, неамортизируемых на сумму 156 тыс. рублей, из них переданных в хозяйственное ведение на сумму 3199 тыс. рублей, приобретенных за счет собственных источников на сумму 1366 тыс. рублей.
Таблица №5
Это следующие основные средства:
| Наименование | Кол-во | Сумма | Источник |
| Основные средства для административно-управленческих целей, в том числе: | 79 тыс. рублей | ||
| Оргтехника | 13 единиц | 68 тыс. рублей | Собственные средства |
| Мебель, инвентарь | 10 единиц | 11 тыс. рублей | Собственные средства |
| Мебель для диспечерской | 35 единиц | 49 тыс. рублей | Собственные средства |
| Дооборудование автотранспортных средств, в том числе: | 66 тыс. рублей | Собственные средства | |
| Автомагнитолы, маяк, стробоскоп, вип-сигнал | |||
| Производственное оборудование, в том числе: | 253 тыс. рублей | ||
| Системы видеонаблюдения в обеих автоколоннах | 75 тыс. рублей | Собственные средства | |
| Стенд диагностический | 123 тыс. рублей | Собственные средства | |
| Автотранспортные средства | 6 единиц | 788 тыс. рублей | Собственные средства |
| Достройка здания автостоянки Плеханова 51в | 131 тыс. рублей | Собственные средства | |
| Автотранспортные средства | 8 единиц | 3173 тыс. рублей | Средства собственника |
Для поддержания имеющегося подвижного парка и производственного оборудования в конкурентно способном состоянии за счет собственных средств в 2002году было произведено:
дооборудование и модернизация автотранспортных средств на 66 тысяч рублей;
приобретено авторемонтное и другое производственное оборудование на 253 тысячи рублей.
За первое полугодие 2003 года поступило и введено в эксплуатацию, а также дооборудовано амортизируемых основных средств на сумму 3158,3 тыс. рублей, неамортизируемых на сумму 135,8 тыс. рублей, из них переданных в хозяйственное ведение на сумму 2470,8 тыс. рублей, приобретенных за счет собственных источников на сумму 823,3 тыс. рублей.
Таблица №6
Это следующие основные средства:
| Наименование | Кол-во | Сумма | Источник |
| Основные средства для административно-управленческих целей, в том числе: | 112 тыс. рублей | ||
| Оргтехника | 5 единиц | 58 тыс. рублей | Собственные средства |
| Мебель, инвентарь | 8 единиц | 54 тыс. рублей | Собственные средства |
| Дооборудование автотранспортных средств, в т.ч.: автомагнитолы, маяк, стробоскоп, вип-сигнал | 48 тыс. рублей | Собственные средства | |
| Производственное оборудование, в том числе: стенд диагностический, стенд балансировочный и т.д | 66 тыс. рублей | Собственные средства | |
| Автотранспортные средства | 6 единиц | 645 тыс. рублей | Собственные средства |
| Кондиционер для а/м | 2 единицы | 81 тыс. рублей | Средства собственника |
| Автотранспортные средства | 6 единиц | 2389 тыс. рублей | Средства собственника |
В апреле 2003 года распоряжением по предприятию от 10.04.03 для обеспечения контроля за сохранностью и использованием имущества – спортивных автомобилей UNO FIAT и ГАЗ 31029 спорт:
1. сформированы из расходов, осуществленных в 1 квартале 2003 года и отнесенных на прочие расходы на автотранспорт, восстановительную стоимость этих автомобилей;
| А/м ФИАТ УНО ТУРБО | Д 01.1 | К08.3 | 54128,50 |
| А/м ГАЗ 31029 Р065АА | Д 01.1 | К08.3 | 147575,76 |
2. в порядке исключения спортивные автомобили включены в состав основных средств предприятия;
3. установлен срок полезного использования а/м ГАЗ 31029 спорт –108 месяцев; а/м FIAT UNO – 60 месяцев;
4. суммы начисленной амортизации по спортивным а/м установлено включать в состав прочих расходов.
Учет износа ОС.
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».
В соответствии с учетной политикой ОГУП Автобазы администрации Пермской области амортизация основных средств, поставленных на учет до 01.01.2002 года начисляется линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.1990г. №1072. Амортизация основных средств, поставленных на учет с 01.01.2002 года начисляется линейным способом в соответствии с Постановлением правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и приказами по предприятию, определяющими срок полезного использования принимаемых к учету основных средств.
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения приняты следующие пункты:
1. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
2. Применяются специальные коэффициенты в отношении следующих объектов основных средств: по легковым автомобилям и пассажирским автобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. рублей и 400 тыс. рублей основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5
3. Прибыль (убыток) от любого выбытия амортизируемого имущества определять по каждому объекту.
4. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками, в соответствие с п.2 ст. 259 НК РФ.
В соответствии со ст.318 Налогового кодекса РФ все расходы подразделяются для целей налогового учета на прямые и косвенные. К прямым затратам в соответствии с п.1 ст.318 относится сумма амортизации основных средств, которые используются в производстве продукции (работ, услуг). Амортизация основных средств, которые предприятие использует для управленческих нужд, учитывается в составе косвенных расходов.
Учетной политикой предприятия предусмотрен перечень налоговых регистров по учету основных средств и амортизации для целей налогообложения. Приложение №1 к приказу № 570 от 30.12.2002г
Таблица №7
(Учетная политика в 2003 году)
| № п.п. | № налогового регистра | Наименование налогового регистра |
| 1 | 01 | Налоговый регистр по учету выбытия ОС и учету ОС, не являющихся амортизируемым имуществом для налогообложения прибыли |
| 2 | 02 | Налоговый регистр по учету амортизации по подразделению основных средств №… |
| 3 | 02 | Сводный налоговый регистр по учету амортизации по всем подразделениям основных средств |
Срок полезного использования основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:
- Ожидаемого срока использования этого объекта, в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
В соответствии с учетной политикой учет доходов, расходов и финансовых результатов организации ведется в разрезе следующих видов деятельности:
· Автотранспортные услуги органам исполнительной и законодательной власти Пермской области;
· Автотранспортные и иные сервисные услуги (кроме ремонта и технического обслуживания а/транспортных средств на сторону) прочим организациям;
· Ремонт и техническое обслуживание автотранспорта на сторону;
· Производство и реализация продукции общественного питания для работников автобазы – столовая.
· Розничная торговля запчастями – магазин.
Соответственно, учет амортизации основных средств, связанных с предоставлением транспортных услуг органам исполнительной и законодательной власти Пермской области, ведется на счете 20, объект аналитического учета – Автоуслуги администрации области.
Учет амортизации основных средств, связанных с предоставлением транспортных и иных сервисных услуг (кроме ремонта и технического обслуживания а/транспорта на сторону) прочим организациям ведется на счете 20, объект аналитического учета – Автоуслуги прочим организациям.
Амортизация основных средств общехозяйственного назначения, а также основных средств, предназначенных для ремонта и технического обслуживания автотранспорта учитывается на сч.25 Учет таких производственных расходов, которые относятся в целом к предоставлению транспортных и ремонтных услуг и которые невозможно отнести на конкретный вид деятельности, ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счете учитывать также расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств. Расходы, накопленные в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются в конце месяца пропорционально выручке по видам перевозок, т.е. по видам деятельности «Автоуслуги администрации области» и «Автоуслуги прочим организациям».
Учет общехозяйственных расходов предприятия и амортизация основных средств административного назначения ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, накопленные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются в конце месяца пропорционально выручке по видам перевозок, т.е. по видам деятельности «Автоуслуги администрации области» и «Автоуслуги прочим организациям».
Учет расходов и амортизации основных средств, связанных с предоставлением услуг общественного питания (Столовая для работников предприятия), ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйств»
Учет расходов и амортизация основных средств на продажу запасных частей (розничная торговля запчастями – магазин) ведется на счете 44 «Расходы на продажу».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется на предприятии по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Учет ремонта ОС.
Пунктом 28 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основный средств» ПБУ 6/01 предусмотрено, что «восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции». Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонты основных средств. Ремонты основных средств на предприятии осуществляются как силами сторонних организаций, так и хозяйственным способом, т.е. силами самого предприятия. Как и на любом автотранспортном предприятии, большая часть ремонтов основных средств приходится на автомобили. Ремонт автомобилей в автобазе можно подразделить на плановый(ТО-1,ТО-2, замена масла и фильтров, и т.п.) и внезапный (поломка автомобиля). На любой ремонт автомобиля, как и другого основного средства, составляется дефектная ведомость (Приложение № 8). Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса в соостветствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету).
В основном автомобильный парк на предприятии представлен автомобилями отечественного производства это автомобили ГАЗ 3102, ГАЗ 3110, ГАЗ 31029. Ремонт автомобилей отечественного производства осуществляется силами ремонтной бригады ОГУП Автобазы администрации Пермской области. В процессе ремонта автомобиля выписывается заказ-наряд, где указаны объем и количество ремонтных работ. Запчасти требуемые для ремонта автомобиля автослесарь получает со склада с разрешения механика. Автомобили импортного производства, находящиеся на балансе предприятия ремонтируются силами сторонних организаций. Как правило, это наши партнеры, с которыми ОГУП Автобаза администрации Пермской области сотрудничает уже не первый год – это ООО Экскурс, ЗАО УРАЛАВТОСЕРВИС, ВИЛС. После ремонта автомобиля в бухгалтерию поступают документы накладная, заказ-наряд, акт выполненных работ и счет-фактура. В соответствии с учетной политикой предприятия, расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода. На предприятии в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, расходы на ремонт основных средств относятся к расходам отчетного периода в соответствие со ст.260, 324 НК РФ.
За период с 01.01.2001 по 01.07.2003гг. капитальный ремонт автомобилей на предприятии не производился ни силами сторонних организаций, ни силами предприятия. Парк автомобилей постоянно обновляется, средняя продолжительность существования автомобиля в Автобазе 8-10 лет. За этот период автомобиль физически изнашивается, так как используется на предприятии достаточно интенсивно, дальнейшее его содержание становится нерентабельным для оказания автоуслуг.
Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету. При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств. Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации). Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3). По акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке, на которой он был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект.
Реконструированные основные средства за 2002 год Таблица № 8
| № п/п | Наименование объекта основных средств | Инвентарный номер | Месяц ввода в эксплуатацию реконструированных объектов основных средств | Стоимость реконструкции (тыс. руб) |
| 1 | ДОСТРОЙКА ЗДАНИЯ ГАРАЖА ПЛЕХАНОВА, 51В ЛИТЕРА Д | 803Д | Декабрь 2002 г | 131 |
| Итого | Х | Х | 131 |
Учет выбытия ОС.
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя ОГУП Автобазы администрации Пермской области создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят бухгалтер по учету материалов и основных средств, главный инженер, начальники автоколонн и зам. Директора.
В компетенцию комиссии входит:
осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.
Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов. (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н)
На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
В Автобазе администрации Пермской области выбытие основных средств осуществляется либо за счет списания устаревшего и пришедшего в негодность оборудования, либо путем реализации основных средств(в основном это автомобили с физическим износом, содержание, ремонт и техобслуживание которых обойдется предприятию гораздо дороже).
В 2001году выбыло основных средств на сумму 122 тыс. рублей. Из них: изъято из хозяйственного ведения собственником автотранспортное средство стоимостью 119 тыс. рублей (приложение №6,7), списано устаревшего и пришедшего в негодность оборудования на сумму 3 тыс. рублей.
Реализация основных средств в 2001 году не производилась.
В течение 2002г списаны 9 автомобилей, нерентабельных для оказания автоуслуг и полностью непригодных к эксплуатации автомобилей, имеющих значительный амортизационный износ.
Реализация основных средств в 2002 году не производилась.
В течение первого полугодия 2003года списаны 2 а/м и 5а/м выбыли в результате продажи. А/м ГАЗ 3110 инв.№111 списан как непригодный к эксплуатации и не подлежащий восстановлению после аварии, а/м ГАЗ 31029 инв.№ 241 списан как нерентабельный для оказания услуг и имеющий значительный амортизационный износ.
Таблица № 9
| Финансовые результаты от реализации основных средств за 1 Полугодие 2003 г |
| ||||
| Осн. Средства |
|
|
|
|
|
| Субконто | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|
|
| счета | счета |
|
|
|
| 00000107 АВТОМОБИЛЬ ГАЗ-31029 |
|
|
|
|
|
|
| 01.2 | 01.1 | 38 500,00 |
|
|
| Продажа 28.05.03 | 02.1 | ||||
|
|
|
||||
