 |
Состояние учета расчетов по причитающимся дивидендам в ОАО «Лика»
|
|
|
|
Промежуточные и годовые дивиденды начисляют из чистой прибыли, которая учитывается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Бухгалтерские проводки в зависимости от категории акционеров, которым выплачиваются дивиденды, выглядят следующим образом.
Начислены дивиденды акционерам (участникам):
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 75 "Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов".
Начислены дивиденды акционерам - работникам организации:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Одновременно с выплатой дивидендов удерживают налог на доходы физических лиц и налог на прибыль.
В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 75 "Расчеты с учредителями".
Удержан НДФЛ (налог на прибыль) из дивидендов:
Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 68.
Выплачены дивиденды за вычетом налогов:
Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 51 «Расчетный счет».
Перечислены налоги в бюджет:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Кредит 51 (52).
В том случае, если прибыли в организации нет, владельцы обыкновенных акций дивиденды не получают. Для выплаты дивидендов по привилегированным акциям используют средства резервного фонда, который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей записью.
Начислены дивиденды из резервного фонда:
Дебет 82 «Резервный фонд»
|
|
|
Кредит "Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"..
Аналитический учет к счету 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов". ведут по каждому участнику.
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты. То есть это событие, как и другие события после отчетной даты, признается "фактом хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год"[22].
На основании информации о начисленных дивидендах пользователи бухгалтерской отчетности могут получить объективную оценку финансового состояния организации.
Годовые дивиденды, объявленные в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности организации, раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся[23].
Если организация - источник выплаты дивидендов (доходов от долевого участия) должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль и (или) НДФЛ, то удержание налога отражается по дебету счета 75 (субсчет 75-2) или 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
| Дебет | Кредит | Содержание операций | ||
| Получателем дивидендов (доходов от долевого участия) является | ||||
| 84 | 75-2 | Отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенных в его пользу дивидендов (доходов от долевого участия) | ||
| 75-2 | 68 | Удержан налог на прибыль (НДФЛ) | ||
| 75-2 | 50 (51) | Выплачены дивиденды (доходы от долевого участия) за вычетом удержанного налога | ||
| Получателем дивидендов (доходов от долевого участия) является работник организации
| ||||
| 84 | 70 | Отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенных в его пользу дивидендов (доходов от долевого участия) | ||
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ | ||
| 70 | 50 (51) | Выплачены дивиденды (доходы от долевого участия) за вычетом удержанного НДФЛ | ||
На общем собрании акционерного общества «Лика» принято решение выплатить дивиденды: 10 руб. на одну акцию.
Акции распределены следующим образом:
- Андреев (работник организации) - 500 акций;
- Смирнов (не работает в организации) - 200 акций;
- Иванов (гражданин Украины, нерезидент) - 300 акций.
1. Начислены дивиденды:
(500 акций + 200 акций + 300 акций) x 10 руб. = 10000 руб., в том числе
- Андрееву:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- 5000 руб.;
- Смирнову:
Дебет - 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов".
- 2000 руб.;
- Иванову:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов" - 3000 руб.
Ставка НДФЛ, который удерживается с физических лиц - резидентов РФ, составляет 9%. А если дивиденды получает нерезидент, то с 2008 г. для таких доходов ставка установлена в размере 15%[24]
2. Удержан налог у Иванова (нерезидента):
Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
- 450 руб. (3000 руб. x 15%).
К получению Иванову:
3000 - 450 = 2550 руб.
3. Общую сумму налога (Н) с Андреева и Смирнова рассчитывают по формуле:
Н = (ДВ - ДНР) x 9%, (2)
где ДВ - дивиденды выплаченные;
ДНР - дивиденды нерезиденту;
9% - ставка налога.
Н = (10000 руб. - 3000 руб.) x 9% = 630 руб.
4. Удержан налог:
- у Смирнова
НС = 
(3)
где нижние индексы соответствуют начальным буквам фамилий акционеров.
Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
- 180 руб. (630 x 2000: (2000 + 5000));
- у Андреева
НА = 
где нижние индексы соответствуют начальным буквам фамилий акционеров.
|
|
|
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
- 450 руб. (630 x 5000: (2000 + 5000)).
5. Причитается к выплате:
- Смирнову - 1820 руб. (2000 - 180);
- Андрееву - 4550 руб. (5000 - 450).
В бухгалтерском учете дивиденды полученные от участия в уставном капитале других организаций являются операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций[25]. Они должны быть отражены на дату либо решения о выплате дивидендов общего собрания акционеров, либо получения извещения о начислении дохода.
Бухгалтерский учет дивидендов, полученных от иностранной организации, усложняется пересчетом валютных курсов. В этом случае валютная сумма дивидендов, причитающихся организации, должна быть отражена в рублях в ее бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Пересчет производят по курсу Банка России, действующему на дату операции в иностранной валюте[26].
При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс ЦБ РФ на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы[27].
Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации[28].
В бухгалтерском учете делают следующие записи.
На дату вынесения решения о выплате дивидендов:
Дебет 76/3 - Кредит 91/1 - отражены дивиденды к получению на основании выписки из протокола общего собрания акционеров.
На дату получения дивидендов:
Дебет 51 - Кредит 76/3 - дивиденды поступили на расчетный счет;
|
|
|
Дебет 76/3 - Кредит 91/2 - отражена курсовая разница по полученным дивидендам;
Дебет 99 - Кредит 68 - начислен налог на прибыль с доходов в виде дивидендов.
ОАО «Лика» приобрело 30% акций греческой компании за 40 000 евро. По итогам 2008 г. греческая компания 15.04.2009 приняла решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 100 000 евро, соответствующая часть которых (30 000 евро) поступила на счет ОАО «Лика» 25.05.2009.
Курсы евро (условно): 15.04.2009 - 44 руб., 30.04.2009 - 42 руб., 25.05.2009 - 43 руб.
Согласно ст. 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 дивиденды, выплачиваемые компанией - резидентом одного договаривающегося государства резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в другом государстве, причем взыскиваемый налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее право на дивиденды, прямо владеет по крайней мере 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и 10% в остальных случаях. Таким образом, может возникнуть ситуация, в которой российский налогоплательщик получит положенные дивиденды за вычетом 5% налога, который удержан греческой организацией.
Если резидент одного договаривающегося государства получает доход, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в другом договаривающемся государстве, первое упомянутое государство разрешит вычет из налога на доход данного резидента суммы, равной налогу на доход, уплаченному в этом другом государстве.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 15.04.2009 | |||
| Отражено начисление дивидендов греческой компанией (30 000 евро x 44 руб.) | 76-3 | 91-1 | 1 320 000 |
| Отражено отложенное налоговое обязательство (1 320 000 руб. x 9%) | 68 | 77 | 118 800 |
| 30.04.2009 | |||
| Отражена отрицательная курсовая разница (30 000 евро x (44 - 42) руб.) | 91-2 | 76-3 | 60 000 |
| В связи с изменением курса скорректирована сумма отложенного обязательства (60 000 руб. x 9%) | 77 | 68 | 5 400 |
| Налог на прибыль с суммы начисленных дивидендов (1 320 000 руб. - 60 000 руб.) x 9% | 99 | 68 | 113 400 |
| 25.05.2009 | |||
| Отражена положительная курсовая разница (30 000 евро x (43 - 42) руб.) | 76-3 | 91-1 | 30 000 |
| В связи с изменившимся курсом отражен постоянный налоговый актив (30 000 руб. x 9%) | 99 | 68 | 2 700 |
| Отражен прочий расход в виде налога, удержанного в Греции (30 000 евро x 5% x 43 руб.) | 68 | 76-3 | 64 500 |
| Получены дивиденды (30 000 евро x 43 руб. - 64 500 руб.) | 52 | 76-3 | 1 225 500 |
| Списано отложенное налоговое обязательство (118 800 - 5 400) руб. | 77 | 68 | 113 400 |
Годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, раскрываются только в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
|
|
|
Бухгалтерские записи, отражающие решение собрания акционеров по распределению чистой прибыли, отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, когда состоялось общее собрание и было принято соответствующее решение.
Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы".
В бухгалтерском балансе по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный год показывают полную сумму нераспределенной прибыли. Для отражения промежуточных дивидендов вводят дополнительную строку, например строку 471 "Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года". В ней в круглых скобках отражается сумма выплаченных в течение года дивидендов. Разница между показателями строк 470 и 471 даст информацию о реальной сумме нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете дивиденды, выплаченные в натуральной форме, организация сначала начисляет дивиденды (в оценке передаваемого имущества) за счет чистой прибыли и отражает задолженность по НДФЛ перед бюджетом по данным выплатам. Затем в учете отражают реализацию передаваемого имущества, начисляют с нее НДС. Источником погашения долга указывают задолженность по выплате дивидендов акционеру. При этом на сумму НДС, уплачиваемую в бюджет, образуется убыток.
Неденежная форма выплаты дивидендов возможна только в том случае, если это прямо предусмотрено уставом АО.
|
|
|
