Методы начисления амортизации

На все виды основных средств, кроме земли, начисляется амортизация. В развитых странах применяются различные виды амортизации. Однако выбранный предприятием метод амортизации должен использоваться систематически и наиболее адекватно отражать физические, технические и экономические особенности амортизируемых объектов.

Согласно МБС (международные бухгалтерские стандарты), основными методами амортизации являются следующие:

метод амортизации исходя из выработки амортизируемого объекта, или производственный метод (production method, activity method, units of production method);

метод равномерного, прямолинейного списания стоимости (straight-line method);

методы ускоренной амортизации (decreasing charge methods, accelerated methods);

методы специальной амортизации (special depreciation).

Метод амортизации исходя из производительности амортизируемого объекта основан на том, что полезность объекта оценивается на основе его суммарной выработки за весь период эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество выработанной продукции, отработанных часов, километров пробега и т. д.). В этом случае амортизация объекта s-го года эксплуатации рассчитывается по формуле

,

где С — первоначальная стоимость амортизируемого объекта; Л_i — ликвидационная стоимость в последнем i-м году эксплуатации; П_i — выработка объекта в i-м году; — суммарная выработка за весь период эксплуатации; n — общее количество лет эксплуатации объекта.

Основным недостатком метода является то, что ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств, или необоротных активов. Зачастую остаточная стоимость необоротных активов не зависит от степени интенсивности их использования (например, при их моральном устаревании и др.).

Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течение этого времени. Это более всего относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важными факторами. Кроме того, другой элемент амортизации, т.е. устаревание, не обязательно протекает все время по единой норме. Однако при отсутствии точной информации о вероятной норме действительной амортизации в будущем, метод равномерного списания обладает преимуществом – простотой.

Существуют и недостатки в методе равномерного списания. Если амортизируемая стоимость актива должна списываться равномерно в течение срока полезной эксплуатации, то снижение производства и увеличение затрат на обслуживание должны игнорироваться. Однако согласно методу равномерного списания амортизационные отчисления в первые годы точно такие же, как и в последние, когда активы менее эффективны и требуют больших затрат на ремонт и обслуживание.

Недостатки описанных методов устраняются при использовании методов ускоренной амортизации, сущность которых заключается в том, что в первые годы использования основных средств списывается основная часть их первоначальной стоимости.

Основными методами ускоренной амортизации являются метод суммы лет (sum of-the-years'-digits method) и метод снижающегося остатка (declining-balance-method). Сумма лет — это сумма, получаемая от сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект.

Если амортизация начисляется по методу снижающегося остатка, то в качестве нормы амортизации используется удвоенная ставка отчислений, рассчитанная по методу прямолинейного равномерного списаний.

Есть 2 основным метода расчета снижающихся отчислений. Один – метод уменьшающего остатка, использует постоянный процент снижения остаточной стоимости актива. Зная ликвидационную стоимость (S), первоначальную стоимость (С) и число периодов, в течение которых списывается актив (N), можно найти норму (%), применяемую к активам, по следующей формуле:

Норма (%)=

Другой метод известен как метод суммы порядковых номеров лет. Так, стоимость актива, который должен амортизироваться в течение 5 лет, списывается с применением дроби, знаменатель которой – сумма (1+2+3+4+5), т.е. 15, а числитель – остающий срок с начала периода, т.е. 5/15 в первый год и 1/15 – в последний предполагаемый год эксплуатации.

Кроме общих методов амортизации используется ряд специальных методов в тех случаях, когда это обусловлено особенностями амортизируемых объектов, отраслевой спецификой, необходимостью предоставления дополнительных налоговых льгот.

К специальным методам амортизации относятся методы амортизации малоценных необоротных активов. Особенностью малоценных необоротных активов, к которым относятся инструменты и хозяйственный инвентарь, является то, что для этой категории средств не рассчитываются какие-либо нормы амортизации. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из стоимости израсходованных за период малоценных средств по следующей формуле: стоимость на начало периода плюс стоимость поступивших за период средств минус стоимость средств на конец периода. Этот метод получил название «метода запасов» (inventory method).

В некоторых странах, например в Японии, используются методы специальной амортизации, которые обусловлены необходимостью предоставления дополнительных налоговых льгот. К ним относится, например, метод первоначальной скидки (increased initial depreciation). Он позволяет в дополнение к обычной амортизации списывать в первый учетный период приобретения от 10 до 50% стоимости основного капитала. Он используется для определенных заводов и оборудования в слаборазвитых районах или в экспериментальных отраслях.

Таким образом, остаточная стоимость основных средств, или реальных необоротных активов, отражаемая в балансе, может существенно отличаться в зависимости от того, какой метод амортизации используется компанией.

В зарубежных странах допустимо начисление амортизации отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Например, в США существует система ускоренного возмещения издержек, согласно которой для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, предприятия используют методы ускоренной амортизации независимо от того, какой метод используется в бухгалтерском учете.

Задача 1

Наименование статей	Прибыли и убытки, ф.ст.	Оборотный капитал, ф.ст.	Денежные средства, ф.ст.
1. Реализация
2. Поступление денег от реализации
3. Закупка производ. запасов
4. Увеличение дебит. задолженности
ИТОГО ДОХОДОВ
5. Затраты материалов (покупная стоимость)
6. Затраты на закупку ТЗ
7. Амортизация
8. Выплаты поставщикам
9. Админ.,сбыт. И прочие расходы
10. Уменьшение ДЗ
11. Приобретение ОПФ
ИТОГО РАСХОДОВ
Прибыль (убыток)	-3300	-2600	-10400

2. Поступление денежных средств от реализации:

62100+Qотг.=Пд.с.+60000

Пд.с.=Qотг.-(60000-62100)=248300-(60000-62100)=250400

3. Закупка производственных запасов:

Зпост._н.г.+Птз=В+ Зпост._к.г

Птз=В + DЗпост

DЗпост=51200-52500=

Птз=189500-1300=188200

5. Покупная стоимость:

Остаток_тз+Птз = Реал._тз + Остаток_тз

Ртз = Птз - (Ос-к тз-Ос-к тз)

Ртз = 188200 – (93400 – 83500) = 178300

7. Амортизация:

(101000+9000) х 10%/100%=11000

Выводы:

Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой разность между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг и фактической себестоимостью реализованной продукции. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

На данном предприятии финансовым результатом деятельности за год является убыток. Из отчета о прибылях и убытках видно, что фактическая себестоимость превышает выручку от реализации.

Оборотный капитал может находиться в сфере производства (запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов) и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженная покупателям, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежная наличность в кассе и на счетах в банках, товары и др.).

Согласно отчета об источниках и использовании оборотного капитала на предприятии оборотный капитал использовался не рационально, поэтому прироста не наблюдается.

Увеличение денег на счетах в банке свидетельствует об укрепление финансового состояния предприятия. Сумма денег должно быть такой, чтобы ее хватало для погашения всех первоочередных платежей. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Их нужно быстро пускать в оборот с целью получения прибыли: расширять свое производство или вкладывать в акции других предприятий. На данном предприятии наблюдается превышение расходов денежных средств над доходами.

Задача 2

Наименование статей баланса	А	Б	Консолидированный баланс
1.Основные средства (ост.с-ть)
2.Займы к получению	-
3. Инвестиции в дочернюю компанию Б		-
4. Гудвилл
5. Счета к получению
6. ТМЗ
7. Прочие текущие активы
Итого активов
8. Текущие обязательства
9. Долгосрочные обязательства
10 Акционерный капитал (номинальная ст-ть)
11. Нераспределенная прибыль			410,5
12. Доля меньшинства			41,5
Итого пассивов

2.Займы к получению = 35-35=0

4. Гудвилл:

(104+(65-5)) х 0,75=123

148-123 = 25

5. Счета к получению = 110 + 30 – (25-2) = 117

6. ТМЗ = 126+50-(25-22)=173

8. Текущие обязательства = 99 – 23 + 24 = 100

9. Долгосрочные обязательства = 173 + 69 – 35=207

11. Нераспределенная прибыль = 409 + 2х0,75 = 410,5

12. Доля меньшинства = (104 + 60 + 5 – 3) х 0,25 = 41,5

Литература:

1. Бухгалтерский учет: Учебник, 2-е изд. испр. и доп./И.Е.Тишков, А.И.Балдинова, Т.Н.Дементей и др.; Под общ.ред.И.Е.Тишкова, А.И.Прищепы.-Мн.: Выш.шк., 1996-687 с.

2. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. –М: Финансы и статистика, 1996

3. Нидлз Б. И др. Принцы бухгалтерского учета. – М: Финансы и статистика, 1994

4. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М: Финансы и статистика. 1995.

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: