Главная | Обратная связь
МегаЛекции

Составление отчета о выявленных нарушениях и ошибках и рекомендации по их устранению





 

Бухгалтерский учет в ОАО «Восток» строится с применением журнально-ордерной формы учета без применения ЭВМ. Учет не механизирован поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Проверка проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода.

1. При проверке правильности оценки израсходованных материалов установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО), сущность которого раскрыта в п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) (см. табл. 8), из-за этого себестоимость продукции занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло за собой искажение финансового результата.

Так регистры синтетического учета содержат следующие записи (табл.4,5,6) :

Таблица 4- Ведомость по счету 20 «Основное производство»

 

Дата Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб. Кол-во ед. Содержание операции
1 2 3 4 5
    24010   Остаток на начало месяца
05.03.07 Дт 20 Кт 10 20300 3500 Переданы в производство материалы
12.03.07 Дт 20 Кт 10 21960 3700 Переданы в производство материалы
19.03.07 Дт 20 Кт 10 22200 3700 Переданы в производство материалы
22.03.07 Дт 20 Кт 10 24020 3900 Переданы в производство материалы
27.03.07 Дт 20 Кт 10 18600 3000 Переданы в производство материалы
29.03.07 Дт 20 Кт 60 6800 - Услуги производственного характера (НДС к возмещению 1428)
30.03.07 Дт 20 Кт 70 54000 - Начислена заработная плата работников основного производства
30.03.07 Дт 20 Кт 69 19710 - ЕСН по заработной плате
30.03.07 Дт 20 Кт 02 42500 - Начислена амортизация основного производственного оборудования
30.03.07 Дт 43 Кт 20 221500 500 Оприходована на склад готовая продукция
    32600   Остаток на конец месяца

 



В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается непосредственно на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.

Таблица 5 - Ведомость по счету 10 «Материалы»

 

Дата Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб. Кол-во ед. Содержание операции
1 2 3 4 5
    27260 4700 Остаток на начало месяца
04.03.07 Дт 10 Кт 60 42000 7000 Поступили от поставщиков материалы
05.03.07 Дт 20 Кт 10 20300 3500 Переданы в производство материалы
1 2 3 4 5
12.03.07 Дт 20 Кт 10 21960 3700 Переданы в производство материалы
15.03.07 Дт 10 Кт 60 43400 7000 Поступили от поставщиков материалы
19.03.07 Дт 20 Кт 10 22200 3700 Переданы в производство материалы
22.03.07 Дт 20 Кт 10 24020 3900 Переданы в производство материалы
26.03.07 Дт 10 Кт 60 44800 7000 Поступили от поставщиков материалы
27.03.07 Дт 20 Кт 10 18600 3000 Переданы в производство материалы
    50380 7900 Остаток на конец месяца

 

Таблица 6 - Ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

Дата Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб. Кол-во ед. Содержание операции
1 2 3 4 5
    37500   Остаток на начало месяца (по кредиту)
04.03.07 Дт 10 Кт 60 42000 7000 Поступили от поставщиков материалы
  Дт 19 Кт 60 8400   НДС
14.03.07 Дт 60 Кт 51 87900   Погашена задолженность перед поставщиками (НДС к возмещению 15900)
15.03.07 Дт 10 Кт 60 43400 7000 Поступили от поставщиков материалы
  Дт 19 Кт 60 8680   НДС
20.03.07 Дт 60 Кт 50 8568   Предоплата услуг производственного характера
26.03.07 Дт 10 Кт 60 44800 7000 Поступили от поставщиков материалы
  Дт 19 Кт 60 8960   НДС
29.03.07 Дт 60 Кт 51 105840   Погашена задолженность перед поставщиками (НДС к возмещению 17640)
29.03.07 Дт 20 Кт 60 6800 - Услуги производственного характера
  Дт 19 Кт 60 1428   НДС (к возмещению 1428)
    340   Остаток на конец месяца (по дебету)

 

На услуги производственного характера (аргонная сварка) составлен акт выполненных работ от 29.03.07 г. В счете подрядчика (ООО «Спектр») указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.

На основании имеющихся данных можно сделать вывод, что организация не соблюдает правил бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету выпуска продукции, определенные учетной политикой.

А именно, себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО.

Согласно п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н) указано, что списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО оценивается по себестоимости последних приобретенных материалов.

Находящиеся в запасе (на складе) материалы на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов. Приведенные данные свидетельствуют, что организация применяла для определения себестоимости израсходованных материалов не себестоимость закупленных материалов, а себестоимость остатка материалов на начало месяца, хотя уже 04.03. 2007 г. была получена первая партия материалов и расход за 05.03.2007 г. должен быть оценен по себестоимости этой партии. В таблице 1 приведен расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки.

Таблица 7 - Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов по методу ЛИФО по данным аудиторской проверки

 

  Сумма, тыс. руб. Кол-во, ед. Цена за ед.
Остаток на начало месяца 27260 4700 5-80
Приход: 04.03.07 42000 7000 6-00
15.03.07 43400 7000 6-20
26.03.07 44800 7000 6-40
Расход: 05.03.07 21000=(3500*6) 3500  
12.03.07 22160=(3500*6)+(200*5-80) 3700  
19.03.07 22940=(3700*6-20) 3700  
22.03.07 23940=(3300*6-20)+(600*5-80) 3900  
27.03.07 19200=(3000*6-40) 3000  
Остаток на конец месяца 48220 7900  

 

Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль. Данные об отклонении фактической себестоимости израсходованных материалов представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Данные о фактической себестоимости израсходованных материалов

 

Дата Отражено в бух. учете По данным проверки Отклонения
05.03.07 20300 21000 +700
12.03.07 21960 22160 +200
19.03.07 22200 22940 +740
22.03.07 24020 23940 -80
27.03.07 18600 19200 +600
Итого: 107080 109240 +2160

 

2. В нарушение п.1 ст. 170 НК РФ организация приняла к возмещению НДС в сумме 1428 руб., который не выделен в счете-фактуре ООО «Спектр».

Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделят НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Спектр» (акт выполненных работ от 29.03.07 г.).

В соответствии со ст. 54 НК РФ рекомендует представить уточненную налоговую отчетность по НДС и налогу на прибыль.

3. Требует уточнения учетная политика организации по учету выпуска продукции, а именно, поскольку готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по нормативной (плановой) себестоимости, то согласно действующему Плану счетов рекомендуем вести учет выпуска с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.

На основании полученных показателей можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- на аудируемом предприятии слабая система внутреннего контроля;

- очень низкий уровень профессионального качества главного бухгалтера.

Следовательно можно дать такие рекомендации:

- на предприятии надо повышать систему внутреннего контроля,

- переводить бухгалтерский учет на ПЭВМ, вследствие этого все участки учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего контроля организации;

- повышать профессиональный уровень бухгалтера организации;

- уточнить учетную политику организации по учету выпуска продукции.

Заключение

 

В курсовом проекте мы попытались раскрыть две разные темы дисциплины «Аудит»:

- Аудиторские доказательства и процедуры;

- Аудит затрат на производство продукции.

 При подготовке программы аудита оценивалась система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

На основании протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок, был составлен отчет с указанием ошибок и возможными вариантами исправления нарушений.

При проверке затрат на производство продукции мы попытались выявить нарушения на предприятии ОАО «Восток».

Была дана характеристика предприятия и проведен анализ основных показателей ее бухгалтерской отчетности. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия. Увеличение кредиторской задолженности следует оценить положительно. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних кредиторов. Величина дебиторской задолженности увеличилась, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями. Финансовое состояние предприятия можно оценить как неудовлетворительное.

Анализируя финансовое состояние предприятия можно сказать, что коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- на аудируемом предприятии слабая система внутреннего контроля;

- очень низкий уровень профессионального качества главного бухгалтера.

Следовательно можно дать такие рекомендации:

- на предприятии надо повышать систему внутреннего контроля,

- переводить бухгалтерский учет на ПЭВМ, вследствие этого все участки учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы внутреннего контроля организации;

- повышать профессиональный уровень бухгалтера организации;

- уточнить учетную политику организации по учету выпуска продукции.

В курсовом проекте были раскрыты основы аудита затрат на производство продукции и их использования в соответствии с системой внутреннего контроля качества. При аудите затрат на производство продукции было сделано следующее:

1. Описаны цели и основные задачи аудиторской проверки, перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете подлежащих аудиторской проверке вопросов;

2. Дана характеристика аудируемого предприятия и анализ показателей финансовой отчетности;

3. Составлен план и программа аудиторской проверки затрат на производство продукции, содержащей перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами поверки;

4. Оформлен протокол выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений, расчет последствий этих ошибок в бухгалтерском учете и налогообложении;

5. В итоге был составлен отчет о выявленных нарушениях и ошибках, а также были даны рекомендации для их устранения.

В качестве источников информации были использованы формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, приказ об учетной политике, первичные документы и учетные регистры, а также нормативные документы.


Список использованной литературы

 

1. Стандарт аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства».

2. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ ( в ред. от 26 марта 2003 г. № 37- ФЗ).

3. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г. № 110 – ФЗ).

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86 –ФЗ).

6. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н.

7. Методические указания по выполнению курсового проекта и контрольной работы и подготовки к итоговой проверке знаний по дисциплине «Аудит», Мясникова Л.В., 2006 г.

8.Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2006.-592с.

9. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.- 494с.

10. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005.-475с.

11. Аудит. Под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005.-479с.

12. Василевич А.В., Ширкина Н.Н. «Сборник задач по аудиту». – М.: Финансы и статистика, 2002.

13. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2006.-368с.

14. Подольский В.И. Задачник по аудиту.- М.: Издательский центр «Академия», 2005.- 240с.

15. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 205с.

16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.:ИНФРА – М,2003.- 352с.





Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту:
©2015- 2021 megalektsii.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.