 |
Сдача в аренду торговых мест и земли
|
|
|
|
С 1 января 2009 года из новой редакции статьи 346.27 НК РФ исчезло определение стационарного торгового места. Данной поправкой законодатели исправили допущенную техническую ошибку.
Из подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ исключили уточнение, передача во временное владение и (или) в пользование каких именно объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) переводится на уплату ЕНВД. Кроме того, в соответствии с новой редакцией подпункта 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на «вмененку» переводится оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. То есть с 1 января 2009 года при сдаче в аренду земельных участков не важно, имеют ли размещаемые на них объекты стационарной торговой сети и объекты организации общественного питания торговый зал или зал обслуживания посетителей соответственно.
Заключение
И, тем не менее, роль единого налога является знаковой по многим параметрам. Написав данную курсовую работу, можно сделать вывод о том, что для налогоплательщиков переход на уплату единого налога на вмененный доход оказался выгодным. Во-первых, сократилась сумма отчислений по сравнению с ранее применяемой системой налогообложения, кроме того, переход на единый налог на вмененный доход упростил ведение бухгалтерского учета.
С введением этого налога предприятия и предприниматели попадают в более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь, должно исключить серьезные и налоговые нарушения.
|
|
|
Единый налог позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам уплаченным налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.
Единый налог на вмененный доход – это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ.
2.Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую.
3.Приказ Минэкономразвития от 13.11.2009 № 465 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год»
4.Проект Приказа Мифнина России "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2008 г. № 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
5. www.26-3.ru
6. www.audit-it.ru
7. www.r62.nalog.ru.
Приложение 1
| Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц (рублей) |
| 1 | 2 | 3 |
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7 500 |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7 500 |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 12 000 |
| Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках | Площадь стоянки (в квадратных метрах) | 50 |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов | Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов | 6 000 |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров | Посадочное место | 1 500 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы | Площадь торгового зала (в квадратных метрах) | 1 800 |
| Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров | Торговое место | 9 000 |
| Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров | Площадь торгового места в квадратных метрах | 1 800 |
| Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4 500 |
| Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей | Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) | 1 000 |
| Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4 500 |
| Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения | Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) | 3 000 |
| Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения | Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) | 4 000 |
| Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло | Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) | 5 000 |
| Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах- роспусках, речных судах | Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей легковых и грузовых прицепов, полуприцепов и прицепов- роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы | 10 000 |
| Оказание услуг по временному размещению и проживанию | Площадь спального помещения (в квадратных метрах) | 1 000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 квадратных метров | Количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам | 6 000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 квадратных метров | Площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах) | 1 200 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей | Количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование | 5 000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей | Площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах) | 1 000 |
Приложение 2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пример 1.
Торговая организация продает товары оптом и в розницу через магазин. В части розничной торговли она является плательщиком ЕНВД.
Организация приобрела товар на сумму 18 000 рублей, включая НДС - 10%. Товар принят к учету на склад в мае и в этом же месяце оплачен. От поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.
Вариант А.
В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию оптом.
НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, с отражением в книге покупок.
Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин.
Предположим, что в июне 30% товара передаются для реализации в магазин. В таком случае согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ сумма НДС в этой части подлежит восстановлению.
Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж подобные ситуации не предусмотрены. Но поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу.
Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 3 счета 19 «НДС по приобретенным материально–производственным запасам»:
19-3-1 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом»;
19-3-2 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу».
|
|
|
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| На дату принятия к учету товара (май) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями: | |||
| 41-1 | 60 | 16 363,64 | Приняты к учету приобретенные товары |
| 19-3-1 | 60 | 1 636,36 | Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом |
| 68 | 19-3-1 | 1 636,36 | Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом |
| На дату передачи части товара (30%) со склада в магазин (июнь) составляют следующие записи: | |||
| 41-2 | 41-1 | 4 909,09 | Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу |
| 68 | 19-3-1 | 490,91 | СТОРНО! Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи |
| 19-3-2 | 19-3-1 | 490,91 | Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу |
| 41-2 | 19-3-2 | 490,91 | Восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи |
В июне в книгу покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму вычетов на 490,91 рубля.
Вариант В.
В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию в розницу. НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров. От обязанности регистрировать, счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена, так как не является плательщиком НДС.
Если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного оптом.
Предположим, что в мае организация весь приобретенный товар завезла в магазин для продажи в розницу. А в июне не проданный в розницу остаток (30%) товара был возвращен из магазина на склад с целью его реализации оптом.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| На дату принятия товара к учету товара в розницу (май) должна быть сделана бухгалтерская запись: | |||
| 41-2 | 60 | 18 000 | Принят к учету товар, предназначенный для продажи в розницу (с НДС) |
| На дату возврата остатка товара из магазина на склад (июнь) делаются следующие записи: | |||
| 41-1 | 41-2 | 4 909,09 | Возвращена часть товара, предназначенная для продажи оптом (без НДС) |
| 19-3-1 | 41-2 | 490,91 | Отражена сумма НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом |
| 68 | 19-3-1 | 490,91 | Принят к вычету НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом |
В июне в книге покупок регистрируется счет-фактура на сумму 5 400 рублей (в том числе НДС 490,91 рубля).
Вариант С.
Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.
В таком случае, неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ, определяющий, каким образом суммы «входного» НДС могут быть поделены между оптом и розницей.
Организация самостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения товара будет организован учет «входного» НДС, основываясь на специфике своей работы, и отражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Можно, например, делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше (смотрите варианты А и В).
Следует обратить внимание, что в любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо будет производить уточнение суммы НДС, предъявленной к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.
Предположим, что организация, закупившая товар, изначально предполагает, что часть товара будет реализована в розницу через магазин, а часть оптом по безналичному расчету.
Допустим, в апреле объем реализации без НДС составил 1000 000 рублей, в том числе: 700 000 рублей - опт, 300 000 рублей - розница.
Рассчитаем долю товаров, реализованных в прошлом налоговом периоде:
- в розницу 300 000 / 1000 000 х 100% = 30%;
- оптом 700 000 / 1000 000 х 100% = 70%.
В такой ситуации на дату принятия к учету товара (май) составляют следующие бухгалтерские записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41-1 | 60 | 11 454,55 | Приняты к учету товары, предназначенные для реализации оптом (без НДС) (16 363,64 х 70%) |
| 41-2 | 60 | 4 909,09 | Приняты к учету товары, предназначенные для реализации в розницу (без НДС) (16 363,64 х 30%) |
| 19-3-1 | 60 | 1 145,45 | Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для продажи оптом (1 636,36 х 70%) |
| 19-3-2 | 60 | 490,91 | Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации в розницу (1 636,36 х 30%) |
| 68 | 19-3-1 | 1 145,45 | Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом (1 636,36 х 70%) |
| 41-2 | 19-3-2 | 490,91 | Сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров, предназначенных для розничной продажи (1 636,36 х 30%) |
Предположим, что вся партия товара целиком продана в розницу в июне.
На дату фактической реализации товара в учете необходимо сделать записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 41-2 | 41-1 | 11 454,55 | Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу (16 363,64 х 70%) |
| 68 | 19-3-1 | 1 145,45 | Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, реализованного в розницу (1636,36 х 70%) |
| 19-3-2 | 19-3-1 | 1 145,45 | Отражена сумма НДС по товарам, проданным в розницу (1636,36 х 70%) |
| 41-2 | 19-3-2 | 1 145,45 | Включена в стоимость товаров, проданных в розницу, восстановленная сумма НДС |
Сумму НДС, приходящуюся на стоимость товаров, предназначенных для продажи оптом, организация принимает к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подпункт 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункт 1 статьи 172 НК РФ)
В июне в книге покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму налоговых вычетов на 1145,45 рублей.
Если на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД у налогоплательщика имеются остатки приобретенных товаров, материалов и входящий НДС по ним был возмещен из бюджета, при использовании этих остатков при осуществлении операций, не облагаемых НДС, суммы налога должны быть восстановлены в расчетах с бюджетом (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
Пример 2.
Организация осуществляла в 2006 году оптовую торговлю. В период действия общей системы налогообложения организацией были приобретены и оплачены товары на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС - 54 000 рублей). После оплаты и принятия товаров к учету сумма НДС была предъявлена к вычету. С 1 января 2007 года организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. По результатам инвентаризации по состоянию на 1 января в организации числятся товары на сумму 170 000 рублей (без НДС). Все товары реализованы в розницу в первом квартале 2007 года. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| До перехода на ЕНВД | |||
| 60 | 51 | 354 000 | Перечислено поставщику |
| 41 | 60 | 300 000 | Приняты к учету товары |
| 19 | 60 | 54 000 | Учтен НДС |
| 68 | 19 | 54 000 | НДС предъявлен к вычету |
| 90-2 | 41 | 130 000 | Списана стоимость реализованных товаров |
| При переходе на ЕНВД | |||
| 19 | 68 | 30 600 | Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету (54 000 х 170 000 / 300 000) |
| 91-2 | 19 | 30 600 | Учтен в составе прочих расходов восстановленный НДС |
| 68 | 51 | 30 600 | Перечислен в бюджет восстановленный НДС |
| 90-2 | 41 | 200 600 | Списана стоимость реализов. товаров (170 000 + 30 600) в 2006 году |
|
|
|
