 |
Документальное отражение и учет операций, включаемых в себестоимость релизуемой продукции (работ, услуг)
|
|
|
|
Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должно выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат. Затем, исходя из классификации затрат, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 закреплены основные счета, используемые для учета затрат для определения себестоимости продукции.
В Типовом плане счетов для учета производственных затрат предназначены счета раздела 8 "Счета производственного учета": 8100 "Основное производство", 8200 "Полуфабрикаты собственного производства", 8300 "Вспомогательные производства", 8400 "Накладные расходы".
Для обеспечения учета затрат основного производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 "Основное производство", где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на сырье и материалы, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. Счета по назначению калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.
Счета данного подраздела, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.
|
|
|
Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300 и 8400. В конце месяца бухгалтерия "Рудник Кусмурын" осуществляет свод затрат на производство.
На организацию учета затрат, на выбор счетов для их учета влияет содержание производственно-хозяйственной деятельности предприятия, ее технологические аспекты и организационная структура.
В производственной структуре предприятия "Рудник Кусмурын" различают подразделения производств, которые являются объектами учета затрат на производство: основного, вспомогательного, обслуживающего.
Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данные промышленное предприятие. В подразделениях основного производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Основные подразделения предприятия "Рудник Кусмурын" - это разрабатываемые площадки (выработки). Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.
В разделе 8 имеется группа счетов 8100 "Основное производство", которая предназначена для обобщения всех затрат на основное производство, и включает в себя разработанные бухгалтерской службой предприятия "Рудник Кусмурын" счета 8110-8140.
По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции в дебет счета 8100 "Основное производство". По дебету счета 8100 "Основное производство" отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства. Перечисленные счета 8100 "Основное производство" (обобщающий) и все транзитные счета (8110, 8120, 8130, 8140) являются активными калькуляционными счетами.
|
|
|
Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства "Рудник Кусмурын" приведена в таблице 1.
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства "Рудник Кусмурын" за январь 2007 г.
| № п\п | Дата операций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | 01.01 | Перенос стоимости незавершенного производства | 183000 | 8100 | 1340 | |
| 2 | 06.01 | Отпущены материалы (шарошечное долото) в основное производство | 2005 | 8110 | 1310 | |
| 3 | 06.01 | Отпущены взрывчатые вещества в основное производство | 15200 | 8110 | 1310 | |
| 4 | 06.01 | Списаны транспортно-заготовительные расходы в доле, относящейся к топливу, израсходованному на производство продукции | 2200 | 8110 | 1310 | |
| 5 | 10.01 | Начислена заработная плата рабочим основного производства | 50075 | 8120 | 3350 | |
| 6 | 10.01 | Произведены отчисления от заработной платы рабочих основного производства: - социальный налог; - социальные отчисления | 2100 1001 | 8130 8130 | 3150 3210 | |
| 7 | 30.01 | Списаны накладные расходы, относящиеся к основному производству | 172904 | 8140 | 8400 | |
| 8 | 20.01 | Списан шлакобетон на затраты производства | 1635000 | 8110 | 1310 | |
| 9 | 23.01 | Списаны на затраты производства ГСМ, использованные на буровых станках | 35750 | 8110 | 1310 | |
| 10 | 24.01 | Обобщена сумма затрат основного производства | 1690155 50075 3101 160447 | 8100 8100 8100 8100 | 8110 8120 8130 8140 | |
| 12 | 23.01 | Сдана из производства на склад готовая продукция по фактической себестоимости | 1919329 | 1320 | 8100 | |
| 13 | 25.01 | В конце года перенесен остаток незавершенного производства | 14200 | 1340 | 8100 | |
Аналитический учет затрат основного производства ведётся в журнале-ордере № 10 и ведомостях № 1, 2, открываемых к журналу - ордеру № 10.
В журнале-ордере 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главную книгу кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 "Амортизация обесценение прочих нематериальных активов", 2420 "Амортизация и обесценение основных средств", 1300 "Запасы", 3100 "Обязательства по налогам", 3200 "Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам", 3300 "Краткосрочная кредиторская задолженность", 8000 "Счета производственного учета". Помимо этого, данные журнала-ордера 10 используются планово-экономической службой предприятия, поэтому в третьем разделе регистра производится группировка затрат по экономическим элементам.
|
|
|
К подразделениям вспомогательного производства предприятия "Рудник Кусмурын" относятся ремонтные мастерские (оборудование: токарные станки, сварочное оборудование); трансформаторные подстанции; котельные и т.п. Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования).
Значительное место в затратах вспомогательного производства занимают расходы на осушение, содержание и ремонт горных выработок, сортировку и погрузку руды в вагоны, обогащение и другие процессы.
Учет затрат во вспомогательных производствах ведут по типовой номенклатуре статей, причем все расходы здесь, как правило, являются прямыми. Для учета расходов вспомогательного производства применяется группа счетов 8300 "Вспомогательные производства".
Материалы, потребляемые вспомогательными производствами предприятия "Рудник Кусмурын", израсходованные на содержание и ремонт оборудования относят на расходы этих подразделений и отражают на счете 8300 "Вспомогательные производства". В стоимость товарно-материальных запасов, израсходованных во вспомогательных производствах, также включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в котором они относятся к израсходованным материалам.
Заработная плата персонала вспомогательного производства включает в себя основную и дополнительную заработную плату работников котельной, компрессорной, механической мастерской и других вспомогательных подразделений.
В конце месяца в дебет счета 8300 "Вспомогательные производства" переносятся суммы с транзитных счетов 8310-8340. Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств приведена в таблице 2.
|
|
|
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств предприятия "Рудник Кусмурын" за январь 2007 г.
| № п\п | Дата операций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 08.01 | Списаны материалы, израсходованные на осушку выработки (полиэтиленовый рукав) | 2300 | 8310 | 1310 |
| 2 | 09.01 | Списаны запасные части, израсходованные на ремонт бурового станка | 1240 | 8340 | 8410 |
| 3 | 24.01 | Отражена стоимость электроэнергии, использованной в трансформаторной подстанции | 19000 | 8310 | 3310 |
| 04 | 10.01 | Начислена заработная плата рабочим ремонтной мастерской | 53000 | 8320 | 3350 |
| 5 | 10.01 | Начислена заработная плата рабочим электросилового хозяйства | 22005 | 8320 | 3350 |
| 6 | 10.01 | Произведены отчисления от зарплаты рабочих вспомогательного производства: Социальный налог Социальное отчисление | 2100 330 | 8330 8330 | 3150 3210 |
| 7 | 29.01 | Обобщается сумма затрат вспомогательных производств | 21300 1240 75005 2430 | 8300 8300 8300 8300 | 8310 8340 8320 8330 |
| 8 | 29.01 | Списание себестоимости выполненных работ вспомогательного производства | 99975 | 8100 | 8300 |
Аналитический учет затрат вспомогательных производств пои экономическим элементам ведется в ведомости №1, где рассчитывается их фактическая себестоимость. Итоговые данные о затратах вспомогательных производств отражаются в журнале-ордере №10.
Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д. Подразделения обслуживающего производства предприятия "Рудник Кусмурын": железнодорожные подъездные пути; площадки для хранения готовой продукции; подсобные хозяйства; торгово-комплектовочную базу.
Затраты обслуживающего производства на предприятии "Рудник Кусмурын" учитывают на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- суммы износа и амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения и расходы на ремонт основных средств производственного назначения;
- арендная плата за арендованные основные средства, используемые в производстве;
|
|
|
- оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;
- расходы на содержание производственных помещений и другие аналогичные по назначению расходы.
Необходимо отметить, что накладные расходы являются составной частью себестоимости добытой руды. Предприятие "Рудник Кусмурын" использует упрощенный метод отнесения накладных расходов на себестоимость готовой продукции, потому что выпускается узкий ассортимент продукции, и прямые затраты на материалы и оплату труда являются основными составляющими производственной себестоимости. По данному методу накладные расходы распределяются по основному, вспомогательному производствам, а в дальнейшем распределяются между готовой продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. Базой для распределения служит заработная плата производственных рабочих.
Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на предприятии "Рудник Кусмурын" приведена в таблице 3.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на предприятии "Рудник Кусмурын" за январь 2007 г.
| № п\п | Дата операций | Содержание операций | Сумма тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 10.01 | Начислена заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации бурового оборудования | 34200 | 8420 | 3350 |
| 2 | 25.01 | Приняты к оплате счета за электроэнергию, полученную со стороны и израсходованную на нужды основного производства | 68900 | 8460 | 3310 |
| 3 | 12.01 | Списывается стоимость ГСМ, использованных при работе оборудования | 4200 | 8410 | 1310 |
| 4 | 15.01 | Отражены расходы по ремонту экскаватора, произведенного сторонней организацией | 21000 | 8440 | 3310 |
| 5 | 28.01 | Начислен износ машин и оборудования | 2300 | 8450 | 2422 |
| 6 | 30.01 | Начислен износ по зданию производственного назначения | 5647 | 8450 | 2421 |
| 7 | 30.01 | Начислен износ по транспортным средствам производственного назначения | 24200 | 8450 | 2423 |
| 8 | 30.01 | Сформирована общая сумма накладных расходов | 4200 34200 21000 32147 68900 | 8400 8400 8400 8400 8400 | 8410 8420 8440 8450 8460 |
| 9 | 30.01 | Обобщена сумма накладных расходов | 160447 | 8140 | 8400 |
Общая методология учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:
1. Информация о прямых расходах предприятия в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное и вспомогательное производства).
На данном этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением процесса производства. При этом должны соблюдаться требования полноты включения затрат (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах.
Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных счетов подраздела 8100 "Основное производство" и подраздела 8300 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов группы счетов 1310 "Сырье и материалы", кредитом счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", счета 3150 "Социальный налог", счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам".
Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты группируются на счетах подраздела 8300 "Вспомогательные производства".
2. Информация об общей величине накладных расходов предприятия собирается на счетах подраздела 8400 "Накладные расходы".
На этом же этапе собираются накладные расходы, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах подраздела 8400 "Накладные расходы". Аналитический учет расходов на этих счетах ведется в разрезе структурных подразделений предприятия и в разрезе статей сметы. Статьи сметы, в свою очередь, предусмотрены выше упоминавшимися отраслевыми методологическими принципами.
3. Накладные расходы по установленному способу распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку.
Сам механизм расчета на данном этапе несложен, но трудоемкость данного этапа зависит от количества объектов калькулирования. Накладные расходы, прежде всего, подлежат распределению между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. При этом затраты распределяются пропорционально их нормативной величине. Базой для распределения служит заработная плата производственных рабочих.
4. Расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции, а также стоимости незавершенного производства.
Таким образом, изучив учет затрат на производство предприятия "Рудник Кусмурын" можно сделать вывод, что документальное оформление и учет операций, включаемых в себестоимость релизуемой продукции ведется правильно. В учетной политике предприятия отражены методы учета производственных затрат. Для учета затрат применяются счета раздела 8 "Счета производственного учета" Рабочего плана счетов: 8100 "Основное производство", 8200 "Полуфабрикаты собственного производства", 8300 "Вспомогательные производства", 8400 "Накладные расходы". Счета по назначению калькуляционные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов.
2.2 Расчет фактической себестоимости, учет операций, не включаемых в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг)
Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском продукции. Выпуск готовой продукции на предприятии осуществляется после окончания производства процесса.
Готовая продукция поступает на склады из производства по фактической производственной себестоимости и отражается в балансе по этой стоимости. Однако в текущем учете в течение отчетного периода она учитывалась по учетным ценам, поэтому после исчисления фактической себестоимости учетная стоимость регулируется.
Для обобщения информации о движении и наличии готовой продукции предназначен счет 1320 "Готовая продукция" раздела 1 "Краткосрочные активы", по дебету которого отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданной на склад.
При этом, учет готовой продукции в накопительной ведомости производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом, сальдо по счетам группы счетов 1320 "Готовая продукция" есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.
На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 1320 "Готовая продукция" и кредитуют счета группы счетов 8100 "Основное производство", которые предназначены для учета затрат на производство.
В конце месяца после составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. В течение всего месяца постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета применяется условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц.
В конце месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно - экономия, обычная запись - перерасход.
Например, 23.01.2007г., после составления отчетных калькуляций бухгалтерской службой предприятия Рудник Кусмурын была определена фактическая себестоимость данной партии продукции. По данным сводки выпуска данная партия составила 22,8 тонны руды.
Условная оценка 1 тонны руды по учетным ценам, в качестве которых используется фактическая себестоимость готовой продукции, за прошлый месяц составила 985 тенге за тонну. Сумма отклонения учетной цены от фактической себестоимости составила –1458 тенге.
В результате бухгалтерской службой предприятия была отражена сумма экономии по фактической себестоимости. При этом счета синтетического учета корреспондируют следующим образом:
Дебет счета 1320 "Готовая продукция" – на сумму –1458 тенге;
Кредит счета 8100 "Основное производство" - на сумму –1458 тенге.
В себестоимость готовой продукции не включаются расходы периода, т.е. расходы по реализации готовой продукции и административные расходы.
Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, несвязанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Предприятия несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят. К расходам периода относят:
1. Расходы по реализации продукции и оказанию услуг;
2. Административные расходы;
3. Расходы на финансирование.
По учету расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг применяют счет 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг". Данный счет является активным, который включает в себя множество наименований статей расходов.
Административные расходы в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 "Административные расходы". Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.
Для учета расходов по процентам предназначен счет 7300 "Расходы на финансирование". Данный счет является активным. Аналитический учет расходов ведется в ведомости по видам операций.
Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг", а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" – кредит счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".
Таким образом, в результате исследования учета фактической себестоимости готовой продукции на предприятии "Рудник Кусмурын" можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукции ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукция приходуется на склады по фактической себестоимости.
|
|
|
