Организация внутреннего аудита денежных средств

 

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).[17]

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

• наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизи­онной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (табл. 5.1) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.[Гиляровская]

 

Таблица 5.1 Вопросник для обследования учета кассовых операций и составления плана и программы проверки

 

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура (см. п. 21.4)	Номер следующего вопроса	Номер вывода
1.	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера	«Касса 1.2.1»	3
		Уполномочен­ному лицу (лицам)
2.	Имеются ли письменные распо­ряжения руководителя предпри­ятия о назначении уполномо­ченного лица ставить подписи на приходных и расходных кас­совых ордерах в качестве глав­ного бухгалтера	Нет				1
		Да	Письменные рас­поряжения руко­водителя. Сроки действия полно­мочий. Образцы подпи­сей уполномочен­ных лиц	«Касса 1.2.1»
3.	Кому предоставлено право под­писи расходных кассовых доку­ментов в качестве руководителя предприятия	Только руково­дителю пред­приятия	Образец подписи руководителя	«Касса 1.2.2»	5
		Уполномочен­ному лицу (лицам)
4.	Имеются ли письменные распо­ряжения руководителя предпри­ятия о назначении уполномо­ченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия	Нет
		Да	Письменные рас­поряжения руко­водителя. Сроки действия полно­мочий. Образцы подписей уполно­моченных лиц	«Касса 1.2.2.»	5
5.	Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет				3
		Да	Журнал регистра­ции приходных кассовых ордеров	«Касса 2.2.3»
6.	Ведется ли на предприятии жур­нал регистрации расходных кас­совых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистра­ции расходных кассовых ордеров	«Касса 3.3.1»
7.	В каком размере банком уста­новлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе предприятия, ус­тановленный банком	«Касса 5.1.2»
8.	Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Нет				8
		Да	Приказ об уста­новлении сроков внезапной реви­зии кассы
9.	Сменялись ли кассиры на пред­приятии в проверяемом периоде	Нет			11
		Да			10
10.	Была ли проведена ревизия при смене кассиров	Нет				5
		Да	Акт ревизии кассы
11.	Назначена ли приказом руково­дителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы	Нет				6
		Да	Приказ о назна­чении комиссии по ревизии кассы
12.	Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизии кассы	Нет				7
		Да	Акты внезапных ревизий кассы
13.	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответст­венности	Нет				8
		Да	Договоры с кас­сирами о полной материальной ответственности	«Касса 3.1.3»
14.	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные	Нет			18
		Да			15
15.	Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)	Нет				9
		Да	Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы
16.	Зарегистрированы ли контроль­но-кассовые машины в налого­вых органах	Нет				10
		Да	Карточки регист­рации ККМ в налоговых органах
17.	Имеет ли предприятие договор с каким-либо центром техниче­ского обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин (ККМ)	Нет				11
		Да	Договор с цен­тром технического обслуживания и ремонта
18.	Ведется ли на предприятии кассовая книга	Нет				12
		Да	Кассовая книга	«Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2»
19.	Получают ли сотрудники пред­приятия деньги от сторонних организаций по доверенности	Нет
		Да	ККМ	«Касса 4.2.1»
20.	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет	i			13
		Да	Журнал учета выданных дове­ренностей	«Касса 2.3.1»
21.	Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей	Нет				14
		Да	Журнал регистра­ции платежных ведомостей	«Касса 3.4.1»
22.	Имеется ли на предприятии спи­сок лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйствен­ные нужды, утвержденный при­казом по предприятию	Нет				15
		Да	Список лиц, ко­торым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
23.	При выдаче денег на хозяйст­венные нужды устанавливается ли срок, на который они выда­ются	Нет				16
		Да		«Касса 2.2.2»
24.	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Нет				17
		Да		«Касса 4.1.1»
25.	Ведется ли на предприятии жур­нал учета депонентов	Нет				18
		Да	Журнал учета депонентов	«Касса 4.1.4»
26.	На кого возложена обязанность ведения книги регистрации де­понентов, картотеки депонентов	На кассира				19
		На счетного работника

 

Выводы и предложения

 

ФГУП Учхоз ГОУ ПГСХА имеет молочно-соевое направление. В следствии роста объема продаж и цен реализации в 2005 году стоимость товарной продукции увеличивается. В структуре земельных угодий хозяйства наибольший удельный вес занимают сельскохозяйственные угодья. В структуре основных фондов наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают машины и оборудования. Фондообеспеченность, фондовооруженность и фондоотдача возросла, а фондоемкость соответственно снизилась, что говорит об улучшении использования основных производственных фондов.

Финансовые результаты экономической деятельности предприятия показывают, что в анализируемый период прибыль от продаж по хозяйству в целом снизилась, это связанно с тем, что выручка от реализации продукции повысилась на 72% и затраты на производство и реализацию повысились на 84%. Прибыль хозяйство получает от отрасли растениеводства. Балансовая прибыль повысилась в следствии роста дотации государства. В целом хозяйство является прибыльным и рентабельным.

Анализ финансовой устойчивости предприятия показал, что собственные оборотные средства увеличились, за счет увеличения собственного капитала и сокращения стоимости внеоборотных активов. Несмотря на это, предприятие испытывает недостаток собственных оборотных средств. Коэффициент ликвидности показывает, что предприятие платежеспособно.

Работа бухгалтерии на предприятии налажена, коллектив постоянный. Денежные документы находятся в порядке, соблюдаются правила документального оформления операций по приходу и выдачи денег из кассы, соблюдаются условия хранения и обеспечения сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка., чековые книжки хранятся согласно установленных правил хранения, соблюдаются все правила получения по ним денег, использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег; соблюдается лимит хранения наличных денег в кассе и выдачи денег под отчет на командировочные, хозяйственные и другие нужды; соблюдается своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассу, полученных из банка, а также от юридических и физических лиц в виде выручки и по другим основаниям; соблюдается порядок учета кассовых операций на бухгалтерских счетах, ведения кассовой книги, а также аналитического учета документов, хранящихся в кассе; записи в кассовой книге ведутся согласно действующего порядка. Кассир предприятия несет полную материальную ответственность за ведение кассы, согласно заключенного договора о материальной ответственности.

Для более эффективного бухгалтерского учета необходимо механизировать всю работу бухгалтерии, т.к это значительно сократит время обработки первичной документации.

Список литературы

 

1 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ. (Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 196-ФЗ)

2 Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

3 Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).

4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

5 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

6 Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).

7 Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152от 5 мая 1994 г.).

8 Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

9 Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

10 Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

11. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).

12. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000г.)

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н.

14 План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н

16 Положение Центрального Банка РФ от 12.04.2001г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» Письмо Минюста России от 20.04.2001г. № 07/3913 (признано не нуждающимся в гос. регистрации).

17 Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. – мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. – 429 с.

18 Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 480 с.: ил.

19 Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2 ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 400 с.

20 Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ООО фирма «Благовест – В» 2004. – 184 с.

21 Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2004. – 152 с.: ил.

22 Аудит: Учебник для ВУЗов/ В.И.Подольский и др; под ред.проф. В.И.Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1997.-432с.

23 Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под. ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Омега – Л, 2004. – 408 с.

24 Бухгалтерский учет./Коллектив авторов под ред. Безруких П.С. Изд. 3-е - М.: Бухгалтерский учет, 1999 и 2001

25 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА – М, 2002. – 360 с.- (серия «Высшее образование»)

26 Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. АУДИТ. Учебное пособие для учащихся в экономических колледжей. – Ростов – на – Дону: из – во «Феникс», 2000. – 320 с.

27 Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин Самоучитель по бухгалтерскому учету (8-е изд.) – СПб.: «Издательский дом Герда»,2003, - 656 с.

28 Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, М.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с.

12345

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: