Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Нормативная база учета товарных операций

1.Гражданский кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (в ред. от 23.07.2010г. № 138-ФЗ).

2.Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.09.2010г.).

3.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (в ред. от 28.09.2010г.)

4.Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ 07.08.2001 г. в ред. От 01.07.2010г.

6.ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н. в ред. От 26.03.2007г.

7.ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н в ред. От 27.11.2006г.

8.ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н). в ред. От 27.11.2006г.

9.Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приказ Министерства экономического развития и торговля от 31марта 2003 г. № 95.

10.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.03.2007 г. № 33).

11.Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49.

12.Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 23 апреля 2004 г.

13.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г.).

14.О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Инструкция Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17.

15.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132.

Планирование аудита товарных операций

 

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

· установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

· определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

· определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО ПКФ «ВиАС» и получение информации о:

- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

v организационно-управленческой структурой фирмы;

v видами деятельности и номенклатурой товаров;

v наличием системы внутреннего контроля;

v основными покупателями и поставщиками и т.п.

Источниками получения информации об ООО ПКФ «ВиАС» для аудитора должны являться:

² устав;

² документы о регистрации;

² учетная политика;

² финансовая бухгалтерская отчетность за 2010 год;

² статистическая отчетность;

² договоры купли-продажи, договоры на поставку;

² материалы налоговых проверок;

² внутренние организационно-распорядительные документы;

² первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

² регистры бухгалтерского и налогового учета;

² сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

² и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО ПКФ «ВиАС», а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности		ООО ПКФ «ВиАС» с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. 21 Камина Е.В. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно
№ п/п	Планируемые виды работ		Период проведения проверки	Исполнитель
1.	Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей		с 14.08.2010г. по 15.08.2010г.	Камина Е.В.
2.	Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей		с 15.08.2010г. по 16.08.2010г.	Камина Е.В.

 

Аттестованный аудитор Камина Е.В.

При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО ПКФ «ВиАС», причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия, отраженные в таблице 1.

Таблица 1 – Актив баланса ООО ПКФ «ВиАС» на 30 июня 2010г.

№ п/п	Наименование показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Среднее значение	Удельный вес, %
А	Б	1	2	3	4
1	Внеоборотные активы	16902681	22849652	19876166,5	4,72
2	Запасы	117301628	181667832	149484730	35,50
3	НДС	130424	-	65212	0,02
4	Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-
5	Краткосрочная дебиторская задолженность	208728189	207278109	208003149	49,40
6	Денежные средства	2107400	6485798	4296599	1,00
7	Краткосрочные финансовые вложения	24529256	53587518	39058387	9,28
8	Прочие оборотные активы	75045	578883	326964	0,08
Итого актив баланса	369774623	472447791	421111207	100,00

 

Существенность актива баланса = 421111207*5% = 21055560,35 руб.

Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (таблица 2).

Таблица 2 – Базовые показатели актива баланса ООО ПКФ «ВиАС» на 30 июня 2010г. и определение их уровня существенности

№ п/п	Наименование показателя	Удельный вес,%	Расчет	Уровень существенности, руб.
А	Б	1	2	3
1	Внеоборотные активы	4,72	4,72 / 89,64 *21055560,35	1108681,89
2	Запасы	35,50	35,50 / 89,64 * 21055560,35	8338603,22
3	НДС	0,02	0,02 / 89,64 * 21055560,35	4698,80
4	Краткосрочная дебиторская задолженность	49,40	49,40 / 89,64 * 21055560,35	11603576,44
Итого		89,64	Х	21055560,35

 

Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО ПКФ «ВиАС», составил 8338603,22 руб.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:

T неотъемлемый pиcк;

T pиcк cpeдcтв кoнтpoля;

T pиcк нeoбнapyжeния.

Термин «неотъемлемый риcк» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО ПКФ «ВиАС» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО ПКФ «ВиАС» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.

Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

1. контрольная среда (в ООО ПКФ «ВиАС» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

2. система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО ПКФ «ВиАС» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер, главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строгое распределения обязанностей и полномочий, благодаря этому хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

3. процедуры контроля (в ООО ПКФ «ВиАС» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО ПКФ «ВиАС», систематизированные в таблице 3.

Таблица 3 – Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в ООО ПКФ «ВиАС»

N п/п	Направления и вопросы контроля	Ответ			Примечание
А	Б	Да	Нет	Нет ответа	4
1	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: - охрана - пожарная сигнализация?	-
2	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	-
3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	-
4	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?		-		Отчеты МОЛ не составляются
5	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?		-
6	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	-			Заявления в милицию подаются не всегда
7	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	-
8	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?		-
9	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	-			Имеют место внутренние складские документы
10	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	-
11	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	-
12	Документы составляются в день совершения операции?	-			Не все
13	Все ли машинные документы распечатываются?		-
14	Имеются ли образцы заполнения документов, подписей материально-ответственных лиц?	-
15	Производится ли нумерация первичных документов?	-
16	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности и т.п.) в журналах регистрации?	-			Только доверенности и путевые листы
17	Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?		-		Отчеты МОЛ не составляются
18	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?		-		Отчеты МОЛ не составляются
19	Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность?		-		Отчеты МОЛ не составляются
20	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета?	-
21	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?		-
22	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?		-
23	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?		-
24	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам внутреннего контроля?	-
25	Имеет ли место поступление товаров, минуя склад?		-
26	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?		-		Все документы оформляются в бухгалтерии
27	Регулярно ли проводится инвентаризация товаров?	-			В конце года
28	Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров?	-
29	Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров?	-
30	Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете?	-
31	Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику?	-			Расхождения бывают редко
32	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары?		-
33	Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы?	-

 

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО ПКФ «ВиАС» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Программа аудита товарных операций по ООО ПКФ «ВиАС» представлена ниже.

 

Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО ПКФ «ВиАС»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности			ООО ПКФ «ВиАС» с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. 21 Камина Е.В. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно
№ п/п		Задачи аудита	Источники аудита

Аудиторские процедуры