 |
Нормативное регулирование отчета о движении денежных средств
|
|
|
|
Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией. В конце XIX в., когда результатом промышленной революции стало развитие акционерной формы собственности и вторичных рынков ценных бумаг, сложилась ситуация, при которой практически все ведущие страны мира столкнулись с необходимостью законодательного регулирования состава бухгалтерской отчетности и ее публикации. Это нашло отражение в торговых кодексах Германии, Франции, гражданских кодексах Испании и Италии, в законе о компаниях Великобритании, национальных стандартах бухгалтерского учета в США.
В России состав бухгалтерской отчетности первоначально в общем виде регулировался Торговым уставом (1887 г.), а затем — законом «О промысловом налоге» (1898 г.), в развитие которого тогдашнее Министерство финансов выпустило четыре инструкции (1901—1904 гг.). В этих нормативных актах впервые в отечественной практике предписывалось всем хозяйствующим субъектам составлять бухгалтерские отчеты (баланс и отчет о прибылях и убытках). Закон действовал до 1917 г. В дальнейшем состав бухгалтерской отчетности стал регулироваться подзаконными актами — инструкциями Минфина и Центрального статуправления СССР./4/
Начиная с 1996 г. бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней.
Первый уровень — главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском учете». Этот закон вступил в действие 21 ноября 1996 г. Он дает понятие бухгалтерскому учету, определяет объекты и основные задачи. Также, он описывает требования к ведению бухгалтерского учета, заполнения первичной документации и регистров синтетического и аналитического учета. Сроки и порядок проведения инвентаризации материальных ценностей. Также в нем имеется глава III «Бухгалтерская отчетность», включающая статьи 13—17, в которой описывается состав, адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности, раскрывается такое понятие как отчетный год, а также дается понятие публикации бухгалтерской отчетности и ее особенностей.
|
|
|
К нормативным документам первого уровня относятся также гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные закон «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности.
В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, в ред. приказа Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н), повторяя нормы Закона «О бухгалтерском учете», детализирует их, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.
Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций — юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций. Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
|
|
|
Третий уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина России. К ним, например, относятся: приказ Минфина РФ «О порядке публикации годовой отчетности открытыми акционерными обществами» от 28.11.1996. № 101, приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н, приказ Минфина РФ «Об особенностях публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями» от 21.02.1987 № 17 и другие.
Переходный период реформирования экономики выявил избыточность объема показателей ранее действующих типовых форм бухгалтерской отчетностей для субъектов малого предпринимательства и недостаточность их для крупных и крупнейших организаций. Поэтому впервые в российской практике государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешло к рекомендуемым формам. Эти условия предоставляют организациям возможность самостоятельно формировать отчетные показатели для внешних пользователей соблюдением общих требований к бухгалтерской отчетности, с учетом специфики их деятельности, отраслевой принадлежности, также иных факторов, влияющих на итоговую информацию о финансовом положении, финансовых результатах и изменении финансового положения. При этом ПБУ 4/99, а также Международные стандарты финансовой отчетности отмечают, что упор должен делаться на пояснительную записку — текстовую часть бухгалтерской отчетности, а не на отчетные формы, как это было планово регулируемой экономике./9/
Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предусмотрены три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности — упрощенный, стандартный и расширенный. Кроме того, на практике используется четвертый вариант — организация составляет отчетность в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. \4\
|
|
|
Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.
Практическая часть
Таблица 3.1 - Остатки по счетам аналитического и синтетического учета на начало года (до переоценки основных средств)
| № счета | Наименование | Сумма, тыс. руб. |
| 01 | Основные средства в т.ч. здания сооружения машины и оборудование транспортные средства производственный и хозяйственный инвентарь продуктивный скот | 11050 2640 4520 1200 1400 890 400 |
| 02 | Амортизация основных средств в т.ч. здания сооружения машины и оборудование транспортные средства производственный и хозяйственный инвентарь | 3520 480 1200 460 780 600 |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 50 |
| 10 | Материалы | 70 |
| 11 | Животные на выращивании и откорме | 80 |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 10 |
| 20 | Основное производство | 380 |
| 43 | Готовая продукция | 44 |
| 50 | Касса | 5 |
| 51 | Расчетный счет | 11335 |
| 58 | Финансовые вложения | 300 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками в т.ч. долгосрочная краткосрочная | 800 120 680 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками в т.ч. долгосрочная краткосрочная | 400 70 330 |
| 67 | Долгосрочные кредиты и займы | 300 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 1260 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 70 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 58 |
| 80 | Уставный капитал | 17400 |
| 82 | Резервный капитал | 99 |
| 83 | Добавочный капитал | 20 |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 140 |
| 96 | Резервы предстоящих расходов и платежей | 57 |
Таблица 3.2 - Журнал хозяйственных операций за 2007г., тыс. руб.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | ||||
| Сумма, тыс. руб. | Д | К | |||
| 1.По приходным кассовым ордерам получено для выдачи: -заработной платы -пособий на детей -возврат подотчетных сумм | 7870 10 12 | 50 50 50 | 51 51 71 | ||
| 2.По расходным кассовым ордерам выдано: -заработная плата -пособия на детей -под отчет | 7800 10 15 | 70 76 71 | 50 50 50 | ||
| 3.Депонирована не выданная заработная плата | 70 | 70 | 76 | ||
| 4.По расходным кассовым ордерам возвращена на расчетный счет депонированная зарплата | 70 | 51 | 50 | ||
| 5.Произведены отчисления в резервный фонд | 10 | 84 | 82 | ||
| 6.В июне получено безвозмездно и введено в эксплуатацию оборудование (срок эксплуатации 10 лет) общехозяйственного назначения. Оценочная стоимость Начислена амортизация | 100 5 | 08 01 26 98 | 98 08 02 91 | ||
| 7.В октябре приобретены основные средства для производственных нужд. Счет оплачен. 7.1. Стоимость приобретения (с НДС). -оборудование для животноводства (срок эксплуатации 20 лет) -легковой автомобиль (срок эксплуатации 20 лет) -хоз. инвентарь общепроизводственного назначения растениеводства (срок эксплуатации 5 лет) | 10370 10000 1525,42 8474,58 300 45,76 254,24 70 10,68 59,32 | 60 19 08 19 08 19 08 | 51 60 60 60 60 60 60 | ||
| Содержание операции | Корреспонденция счетов
| ||||
|
7.2. Дополнительные расходы, связанные с приобретением, за счет подотчетных сумм: -оборудование -автомобиль 7.3. Приобретенные средства поставлены на баланс 7.4. Начислена амортизация | Сумма, тыс. руб. | ||||
| 5 1 8479,58; 255,24; 59,32 70,7; 2,13; 1,98 | Д | К | |||
| 8.В марте взят краткосрочный кредит на посевные работы. Срок 6 мес. С уплатой 10 % годовых. Сумма получена 10 марта. Проценты уплачиваются ежеквартально. | 500 25,4 25,4 500 | 08 08 01 25/2,26,25/1 | 71 71 08 02 | ||
| 9.По окончании срока эксплуатации списан трактор: -первоначальная стоимость -износ -оприходовано материалов от списания | 120 120 10 | 51 91 66 66 | 66 66 51 51 | ||
| 10.Затраты на выращивание пшеницы (1500га) составили: -заработная плата -отчисления по ЕСН -амортизация -семена -ГСМ -услуги сторонних организаций -удобрения -прочие -незавершенное производство на начало года на конец года (1000 га) | 680 136 100 780 520 80 1000 420 380 800 | 01/в 02 10 | 01 01/в 91 | ||
| 11.Затраты на выращивание подсолнечника (900 га) составили: -заработная плата -отчисления по ЕСН -амортизация -семена -ГСМ -услуги сторонних организаций -удобрения | 600 120 50 140 620 100 150 | 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 - - | 70 69 02 10 10 60 10 76 - - | ||
| 3.2 | 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 | 70 69 02 10 10 60 10 | |||
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | ||||
| 12.Затраты на содержание животных составили: 12.1. Основное стадо КРС (500 голов) -заработная плата -отчисления по ЕСН
-амортизация -корма -ГСМ -услуги сторонних организаций | Сумма, тыс. руб. | ||||
| 3700 740 10 1500 50 600 | Д | К | |||
| 12.2. Животные на выращивании и откорме (700 голов) -заработная плата -отчисления по ЕСН -амортизация -корма -ГСМ -услуги сторонних организаций | 1500 300 10 3500 50 400 | 20/2 20/2 20/2 20/2 20/2 20/2 | 70 69 02 10 10 60 | ||
| 13.Оприходована продукция по плановой себестоимости Пшеница 40600 ц по 94 руб./ ц Подсолнечник 16400 ц по 104 руб./ ц Молоко 14850 ц по 364 руб./ ц Приплод 614 гол. по 1140 руб./ц Привес 714 ц по 8428 руб./ ц | 3816,4 1705,6 5405,4 699,96 6017,59 | 20/2 20/2 20/2 20/2 20/2 20/2 | 70 69 02 10 10 60 | ||
| 14.Продукция реализована. Выручка зачислена на расчетный счет. Пшеница 37600 ц по 214 руб./ц Подсолнечник 13400 ц по 514 руб./ц Молоко 14850 ц по 464 руб./ц КРС 700 гол. 1008 ц по 3120 руб./ц, с/ст 2516 руб./ц НДС | 27466,3 3534,4 8046,4 1393,6 6887,6 5405,4 6890,4 2536,13 3144,96 2496,94 | 43 43 43 11 11 | 20/1 20/1 20/2 20/2 20/2 | ||
| 51 90 62 90 62 90 62 90 62 62 | 62 43 90 43 90 43 90 11 90 68 | ||||
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | ||||
| 15.Произведена дооценка основных средств на 1 января (коэффициент 1.05). -дооценка первоначальной стоимости -сумма доначисленной амортизации | Сумма, тыс. руб. | ||||
| 552,5 176 | Д | К | |||
| 16. В июне внесен учредителями в счет вклада в уставный капитал трактор (срок эксплуатации 20 лет) Денежная оценка вклада. Начислена амортизация | 125 125 125 3,13 | 01 83 | 83 02 | ||
| 17.Реализован автомобиль. -выручка от продажи (с НДС) -первоначальная стоимость -сумма начисленной амортизации -остаточная стоимость | 200 30,5 250 120 130 | 08 01 75 25/1 | 75 08 80 02 | ||
| 18.Расходы подотчетных лиц списаны на общехозяйственные расходы. | 10 | 62 91 01/в 02 91 | 91 68 01 01/в 01/в | ||
| 19.Учтены общепроизводственные расходы растениеводства. -заработная плата специалистов -отчисления по ЕСН -амортизация -материалы | 500 100 40 300 | 26 | 71 | ||
| 20. Учтены общехозяйственные расходы. -заработная плата -отчисления по ЕСН -амортизация -материалы | 600 120 50 200 | 25/1 25/1 25/1 25/1 | 70 69 02 10 | ||
| 21.Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков: -работником растениеводства на выращивании -пшеницы -подсолнечника | 30 25 | 26 26 26 26 | 70 69 02 10 | ||
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | 20/1 20/1 | 96 96 | ||
| -работникам животноводства на выращивании -основного стада -молодняка -общепроизводственного персонала -растениеводства -животноводства -административно-управленческого персонала | Сумма, тыс. руб. | ||||
| 300 120 40 30 50 | Д | К | |||
| 22.Учтены общепроизводственные расходы животноводства: -заработная плата специалистов -отчисления по ЕСН -амортизация -материалы | 400 80 20 100 | 20/2 20/2 25/1 25/2 26 | 96 96 96 96 96 | ||
| 23.Начислены отпускные за счет созданного резерва. -отчисления по ЕСН | 490 98 | 25/2 25/2 25/2 25/2 | 70 69 02 10 | ||
| 24.Молодняк животных переведен в основное стадо 100 голов, 340 ц. Наличие животных на начало года 870 голов, 1700 ц. | 1700 | 96 96 | 70 69 | ||
| 25.Приобретены материалы: -стоимость без НДС -НДС -материалы оплачены | 10000 1800 11800 | 08 01 | 11 08 | ||
| 26.Оприходованы материалы, выявленные в результате инвентаризации. | 10 | 10 19 60 | 60 60 51 | ||
| 27.В июне предоставлен заем другому предприятию на 2 месяца под 10 % годовых. | 50 0,83 50,83 | 10 | 91 | ||
| 28.Поступило на расчетный счет от покупателей в счет оплаты за продукцию. | 160 | 58 58 51 | 51 91 58 | ||
| 29.Акцептован счет за приобретенные удобрения: -покупная стоимость -НДС | 3000 540 | 51 | 62 | ||
| 10 19 | 60 60 | ||||
| 30.Принят к зачету перед бюджетом НДС по приобретенным ценностям. | 3381,86 | ||||
| 31.Перечисленно в фонды социального страхования и обеспечения. | 1400 | 68 | 19 | ||
| 32.Удержано из заработной платы рабочих: -НДФЛ -алименты | 700 50 | 69 | 51 | ||
| 33.Начислено пособие по временной нетрудоспособности. | 100 | 70 70 | 68 76 | ||
| 34.Начислен налог на имущество организаций. | 150 | 69 | 70 | ||
| 35.Уплачено: -НДФЛ -налог на имущество | 700 150 | 91 | 68 | ||
| 36.Создан резерв по сомнительным долгам | 30 | 68 68 | 51 51 | ||
| 37.Списывается долгосрочная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва. | 20 | 91 | 63 | ||
| 38. Списывается кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности. | 30 | 63 | 62 | ||
| 39.Определены и списаны по назначению накладные расходы 39.1. Общепроизводственные: -растениеводства -животноводства 39.2. Общехозяйственные. | 985,1 700,66 364,22 672,91 | 60 | 91 | ||
| 40. Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой: -на продажу -остаток | 2481,14 958,32 1662,65 367,93 | 20/1 20/2 20/1 20/2 | 25/1 25/2 26 26 | ||
| 41.Определен и списан результат от продажи продукции. | 9618,68 | 90 43 43 11 | 43 20/1 20/2 20/2 | ||
| 42.Начислен налог на прибыль. | 9,6 | 90 | 99 | ||
| 43.Закрытие счетов учета финансовых результатов и реформация баланса. | 110,1 9499 | 99 | 68 | ||
Таблица 3.3 - Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
| Вид продукции | База распределения | Коэффициент распределения ОПР | Общепроизводственные расходы | Коэффициент распределения ОХР | ОХР |
| Пшеница | 2546 | 0,6 | 595,6 | 0,21 | 220,21 |
| Подсолнечник | 1665 | 0,4 | 389,5 | 0,14 | 144,01 |
| Итого | 4211 | 1,0 | 985,1 | 0,35 | 364,22 |
| Основное стадо КРС | 5400 | 0,7 | 486,32 | 0,45 | 467,06 |
| Животные на выращивание | 2380 | 0,3 | 214,34 | 0,20 | 205,85 |
| Итого | 7780 | 1,0 | 700,66 | 0,65 | 672,91 |
| Всего | 11991 | x | 1685,76 | 1,0 | 1037,13 |
Таблица 3.4 - Расчет отклонений фактической себестоимости от плановой
| Вид продукции | Количество | Плановая стоимость |
План всего, тыс. руб.
Факт всего, тыс. руб.
Отклонение
