 |
Отражение прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности
|
|
|
|
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Таблица 2
Порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
| Строка отчета о прибылях и убытках | Код строки | Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках |
| Проценты к получению | 060 | Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Проценты к получению» |
| Проценты к уплате | 070 | Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Проценты к уплате» |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «доходы от долевого участия в других организациях» |
| Прочие доходы | 090 | Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Прочие доходы» минус сумма НДС |
| Прочие расходы | 100 | Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Прочие расходы» |
Проценты к получению (строка 060) по этой строке организация приводит проценты, которые им причитаются (проценты по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам).
Проценты к уплате (строка 070) по этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.
Доходы от участия в других организациях (строка 080) по этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). По этой строке приводятся суммы дивидендов причитающихся организации по итогам 2007 года. Ведь их начисляют в 2008 году, после того как, общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует данная организация, утвердит годовую отчетность и размер вашего дохода. Впрочем, законодательство предоставляет право выплачивать дивиденды не только раз в году, но и по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Поэтому, если данной организации были начислены дивиденды по итогам отчетных периодов, то их сумму также надо показать по строке 080.
|
|
|
Прочие доходы (строка 090) по этой строке приводят прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках (доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает не регулярно), продажа основных средств, НМА, материалов и др., прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества). Не надо забывать, что выручка от продажи основных средств показывается без НДС.
Прочие расходы (строка 100) по этой строке необходимо указать прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета о прибылях и убытках (остаточная стоимость проданных основных средств, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа валюты), начисленный налог на имущество).
Таким образом, прочие доходы и расходы отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Он содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В форме №2 среди прочих доходов и расходов отдельно выделяют суммы процентов к получению и оплате, доходы от участия в других организациях. В Отчете о прибылях и убытках представлены данные о доходах и расходах организации за два отчетных периода. Форма № 2 входит в состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. На основании данных о финансовом положении предприятия отраженных в «Отчете о прибылях и убытках» принимаются управленческие и инвестиционные решения.
|
|
|
Практическая часть
Задание 1
В счет вклада в уставный капитала получен токарный станок по согласованной стоимости 72000 рублей. Станок введен в эксплуатацию. Передан фрезерный станок в качестве вклада в уставный капитал по согласованной цене 15000 рублей. Первоначальная стоимость 23000 рублей, амортизация на день передачи 8000 рублей.
Решение.
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № | Содержание операции | Д | К | Сумма, руб. | Основание (первичный документ, расчет) |
| 1. | В счет вклада в уставный капитала получен токарный станок (не требующий монтажа) | 08 | 75 | 72000,00 | Товарно-транспортная накладная, учредительные документы; |
| 2. | Станок введен в эксплуатацию. | 01 | 08 | 72000,00 | акт о приеме- передаче объектов ОС, кроме зданий и сооружений, форма № ОС-1; |
| 3. | Передан фрезерный станок в качестве вклада в уставный капитал. | 58 | 01 | 15000,00 | акт о приеме- передаче объектов ОС; |
| 4. | Списана первоначальная стоимость ОС. | 01/ субсчет «выбытие ОС» | 01 | 23000,00 | акт о приеме- передаче объектов ОС |
| 5. | Списана амортизация ОС | 02 | 01/ субсчет «выбытие ОС» | 8000,00 | бухгалтерская справка |
| С-до н.м.- |
| |
| 6) 15000,00 | ||
| Оборот-15000,00 | Оборот- | |
| С-до к.м.- 15000,00 | ||
| С-до н.м.- |
2) 72000,00 | |
| 1) 72000,00 | ||
| Оборот-72000,00 | Оборот-72000,00 | |
| С-до к.м.- |
| |
Д "Вложения во внеоборотные активы" К Д «Финансовые вложения» К
Задание 2
Отпуск материалов в производство осуществляется методом ФИФО.
Приняты к учету материалы:
Блок А ед/изм кол/во цена Итого НДС Всего
10.10.08 штуки 5 10 50 9 59
20.10.08 штуки 9 12 108 19.44 127.44
Отпущено на изготовление продукции
22.10.08 штуки 11
Отгружены материалы на сторону Продажная цена НДС к цене
24.10.08 штуки 3 15 18%
Решение.
Журнал регистрации хозяйственных операций.
| № | Содержание операции | Д | К | Сумма, руб. | Основание (первичный документ, расчет) |
| 1. | Приняты к учету материалы (блок А) 10.10.08: - стоимость без НДС - НДС; 20.10.08: - стоимость без НДС - НДС | 10 19 10 19 | 60 60 60 60 | 50,00 9,00 108,00 19,44 | Товарно-транспортная накладная, расчетно-платежные документы счет-фактура расчетно-платежные документы счет-фактура |
| 2. | Принят НДС к вычету по оприходованным материалам: 9+19,44=28,44 | 68 | 19 | 28,44 | книга покупок |
| 3. | Отгружены со склада материалы на изготовление продукции - расчет себестоимости израсходованных материалов методом ФИФО: 22.10.08: 5 шт.*10=50,00; 6 шт.*12=72,00 Итого: 122,00 | 20 | 10 | 122,00 | требование, накладная, заборная карта |
| 4. | Отгружены материалы на сторону а) признана выручка от продажи материалов (с НДС): 3*15=45,00 НДС: 45,00*18%= 8,10 Итого с НДС: 45,00+8,10=53,10; б) начислен НДС в бюджет в) списана себестоимость проданных материалов: 3*12=36,00 г) рассчитан и списан финансовый результат от продажи материалов | 62 91.2 91.2 91.9 | 91.1 68 10 99 | 53,10 8,10 36,00 9,00 | счет-фактура, накладная; книга продаж; накладная на отпуск материалов на сторону, бухгалтерская справка |
|
|
|
Д 10 «Материалы» К Д 91 «Прочие доходы и расходы» К
| С-до н.м.- 1) 50,00 2) 108,00 | 3) 122,00 4) 36,00 |
| Оборот 158,00 | Оборот 158,00 |
| С-до к.м.- |
| 4б) 8,10 4в) 36,00 | 4а) 53,10 |
| Промеж. оборот 44,10 4г) 9,00 | Промеж. оборот 53,10 |
| Оборот 53,10 | Оборот 53,10 |
Задание 3
Начислить заработную плату, определить налог на доходы физических лиц и сумму к выдаче за март месяц главному бухгалтеру: оклад 11000 рублей. Январь, февраль, март месяцы отработаны полностью. Справочно: 1 ребенок 8 лет.
Решение.
Расчет НДФЛ.
| период | доходы | доходы | стандартные налоговые вычеты | налоговая база | НДФЛ | |||||
| зарп лата | итого доходы | необлагаемые | облагаемые | на работника | на ребенка | всего | с начала года | за месяц | ||
| январь | 11000 | 11000 | * | * | 400 | 1000 | 1400 | * | * | 1248 |
| с нач. года | 11000 | 11000 | - | 11000 | 400 | 1000 | 1400 | 9600 | 1248 | * |
| февраль | 11000 | 11000 | * | * | 400 | 1000 | 1400 | * | * | 1248 |
| с нач. года | 22000 | 22000 | - | 22000 | 800 | 2000 | 2800 | 19200 | 2496 | * |
| март | 11000 | 11000 | * | * | 400 | 1000 | 1400 | * | * | 1248 |
| с нач. года | 33000 | 33000 | - | 33000 | 400 | 1000 | 4200 | 28800 | 3744 | * |
|
|
|
Журнал регистрации хозяйственных операций.
| № | Содержание операции | Д | К | Сумма, руб. | Основание (первичный документ, расчет) |
| 1. | Начислена зарплата главному бухгалтеру: - март 11000,00 | 26 | 70 | 11000,00 | Расчетная ведомость; |
| 2. | Начислен НДФЛ: - март | 70 | 68 | 1248,00 | Налоговая карточка по расчету НДФЛ, форма НДФЛ-1; |
| 3. | Сумма к выдаче: - март 9752,00 | 9752,00 | расчетная ведомость. |
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К
| С-до н.м.- 2) 1248,00 | С-до н.м.- 1) 11000,00 |
| Оборот 1248,00 | Оборот 11000,00 |
| С-до к.м. – 9752,00 |
Задание 4
Начислена заработная плата: рабочим за изготовление изделий 10000 рублей, служащим завода 2000 рублей. Начислен единый социальный налог от зарплаты работающих. Начислена амортизация здания завода 2000 рублей. Определены и списаны косвенные расходы.
Решение.
Журнал регистрации хозяйственных операций.
| № | Содержание операции | Д | К | Сумма, руб. | Основание (первичный документ, расчет) |
| 1. | Начислена зарплата рабочим за изготовление изделий | 20 | 70 | 10000,00 | Табель учета рабочего времени и расчета зарплаты, приказ, журнал-ордер; |
| 2. | Начислена зарплата служащим завода | 26 | 70 | 2000,00 | расчетно-платежная ведомость, лицевой счет |
| 3. | Начислен ЕСН от зарплаты работающих: 10000,00*26%=2600,00 2000*26%=520,00 | 20 26 | 69 69 | 2600,00 520,00 | бухгалтерская справка или расчет, ведомость учета затрат; |
| 4. | Начислена амортизация здания завода | 26 | 02 | 2000,00 | ведомость учета амортизации |
| 5. | Определены и списаны косвенные расходы | 20 | 26 | 4520,00 | бухгалтерская справка; |
Д 20 «Основное производство» К Д 26 «Общехозяйственные расходы»
| С-до н.м.- 1) 10000,00 2) 2600,00 5) 4520,00 | ||
| Оборот - 17120,00 | Оборот - | |
| С-до к.м.-17120,00 | ||
| 2) 2000,00 3) 520,00 4) 2000,00 |
5) 4520,00 | |
| Оборот 4520,00 | Оборот 4520,00 | |
Задание 5
Выпущена из производства готовая продукция (50 шт. изделий А). Незавершенное производство на начало месяца 2000 рублей, на конец месяца 3000 рублей, затраты за месяц 36000 рублей. Отгружено покупателям 40 изделий А. Продажная цена 800 рублей за одно изделие, кроме того НДС 18%.
На расчетный счет поступил платеж от покупателя за отгруженные изделия А: 9440 рублей, в том числе НДС 1440 рублей.
Решение.
Журнал регистрации хозяйственных операций.
| № | Содержание операции | Д | К | Сумма, руб. | Основание (первичный документ, расчет) |
| 1. | Выпущена из производства готовая продукция (50 шт. изделия А) Фактическая себестоимость выпущенной продукции: 2000,00+36000,00- 3000,00=35000,00 | 43 | 20 | 35000,00 | Накладная на передачу готовой продукции; |
| 2. | Отгружено покупателям 40 изделий А: а) признана выручка от продажи (с НДС): Без НДС 800,00* 40 =32000,00 НДС: 32000,00*18% = 5760,00 Всего: 37760,00 б) начислен НДС в бюджет в) списана фактическая себестоимость проданной готовой продукции: 35000,00/50*40=28000,00 г) рассчитан и списан финансовый результат | 62 90 90 90 | 90 68 43 99 | 37760,00 5760,00 28000,00 4000,00 | отгрузочные документы (товарно-транспортная накладная и т.п.); счет-фактура; книга продаж; отгрузочные документы (товарно-транспортная накладная и т.п.); бухгалтерская справка; |
| 3. | Поступил платеж от покупателя | 51 | 62 | 9440,00 | выписка банка, платежное поручение. |
|
|
|
Д 43 «Готовая продукция» К Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К
| С-до н.м.- 1) 35000,00 | 2в) 28000,00 |
| Оборот -35000,00 | Оборот -28000,00 |
| С-до к.м.-7000,00 |
| С-до н.м.- 2а) 37760,00 | С-до н.м.- 3) 9440,00 |
| Оборот - 37760,00 | Оборот - 9440,00 |
| С-до к.м.-28320,000 |
Д 90 «Продажи» К
| 2б) 5760,00 2в) 28000,00 Промеж. оборот-33760,00 2г) 4000,00 | 2а) 37760,00 Промеж. оборот-33760,00 |
| Оборот - 37760,00 | Оборот - 37760,00 |
Задание 6
Получен убыток от продажи продукции 8000 рублей. Списана кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками в размере 6500 рублей. Начислена плата за расчетно-кассовое обслуживание 1500 рублей. Списано по назначению сальдо прочих доходов и расходов. Начислен налог на прибыль 1200 рублей.
Решение.
Журнал регистрации хозяйственных операций.
| № | Содержание операции | Д | К | Сумма, руб. | Основание (первичный документ, расчет) |
| 1. | Выявлен убыток от продажи продукции | 99 | 90.9 | 8000,00 | Расчет бухгалтера; |
| 2. | Списана кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками | 60 | 91 | 6500,00 | ведомость аналитического учета с поставщиками и подрядчиками; бухгалтерская справка; |
| 3. | Начислена плата за расчетно-кассовое обслуживание | 91.2 | 51 | 1500,00 | договор на расчетно-кассовое обслуживание, выписка банка |
| 4. | Списано по назначению сальдо прочих доходов и расходов | 91.9 | 99 | 5000,00 | ведомость учета прочих доходов и расходов, бухгалтерская справка; |
| 5. | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 1200,00 | расчет бухгалтера. |
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К Д 99 «Прибыли убытки» К
| 3) 1500,00 | 2) 6500,00 |
| Промеж.оборот -1500,00 | Промеж.оборот - 6500,00 |
| 4) 5000,00 | |
| Оборот - 6500,00 | Оборот - 6500,00 |
| С-до н.м.- 1) 8000,00 5) 1200,00 | С-до н.м.- 4) 5000,00 |
| Оборот - 9200,00 | Оборот - 5000,00 |
| С-до к.м.- 4200,00 |
Задание 7
Объявлен уставный капитал ОАО "Металл" 100 акций по цене 30 руб. Акции проданы по номиналу 40 шт. по 30 рублей за штуку (денежные средства поступили на расчетный счет). Акции проданы сверх номинала 60 шт. по 34 рублей за штуку (денежные средства поступили на расчетный счет).
Решение.
Журнал регистрации хозяйственных операций.
| № | Содержание операции | Д | К | Сумма, руб. | Основание (первичный документ, расчет) |
| 1. | Объявлен уставный капитал ОАО «Металл»: 100*30=3000 | 75.1 | 80 | 3000,00 | Устав, учредительный договор, бухгалтерская справка |
| 2. | Проданы акции: а) по номиналу 40*30,00=1200,00 б) сверх номинала 60*34,00=2040,00 Итого: 1200,00+2040,00=3240,00 | 51 51 | 75 75 | 1200,00 2040,00 | платежное поручение, выписка банка, бухгалтерская справка |
| 3. | Отражена сумма эмиссионного дохода, полученного от реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость: 3240,00-3000,00=240,00 | 75 | 83 | 240,00 | устав, учредительный договор, бухгалтерская справка |
Д 75 «Расчеты с учредителями» К Д 80 «Уставный капитал» К
| С-до н.м. – 1) 3000,00 3) 240,00 | С-до н.м.- 2а) 1200,00 2б) 2040,00 |
| Оборот -3240,00 | Оборот - 3240,00 |
| С-до к.м. - 3000,00 |
| С-до н.м.- 1)3000,00 | |
| Оборот - | Оборот -3000,00 |
| С-до к.м.-3000,00 |
Заключение
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации в соответствии все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам (доходы от сдачи имущества в аренду, от участи в уставном капитале других организации, списание просроченной кредиторской задолженности, безвозмездное получение имущества и другие).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» устанавливает перечень расходов относящихся к прочим (расходы, связанные со сдачей во временное пользование имущества, штрафы, пени признанные к уплате за нарушение условий договоров, проценты по кредитам, просроченная дебиторская задолженность, чрезвычайные расходы, отрицательны курсовые разницы и другие).
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открывают субсчета: 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета), 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (по дебету) и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов" выявляется сальдо по каждому виду прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается ежемесячно с перенесением оборотов на счет 99 «Прибыли и убытки» и на конец месяца сальдо не имеет. Субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются только в конце года с путем перенесением оборотов на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов, обеспечивая возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Прочие доходы и расходы отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Он содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В Отчете о прибылях и убытках представлены данные о доходах и расходах организации за два отчетных периода. Форма № 2 входит в состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. На основании данных о финансовом положении предприятия отраженных в «Отчете о прибылях и убытках» принимаются управленческие и инвестиционные решения.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ (ред. от 28.02.2008 г.).оР
4. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г.).
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 г. № 835 «О первичных учетных документах».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 18.09.2006 N 116н).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. №94-н (с изм. и доп.).
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н)
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н)
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н).
11. Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
12. Бухгалтерский финансовый учет/ под ред.проф. Ю.А.Бабаева- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Вузовский учебник, 2008.- 648 с.
13. Белова Л.М. Бухгалтерский учёт: учебное пособие для вузов / Л.М Белова. – Чебоксары: ЧКИ РУК, 2006. – 132 с.
14. Болтунова Е.М, Наварсадян А.А. Бухгалтерское дело: Учебник. – М.: Юстицинфарм, 2006. – 208 с.
15. Букина О.А. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса / О.А. Букина. – Изд. 12-е. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 317 с.
16. Бухгалтерский учёт: финансовый и управленческий: учебник / под ред. Проф. Н.Т. Лабынцева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 800с.
|
|
|
