при финансовой аренде основного средства

При финансовой аренде

Первый год Второй год

Выручка 300000 3000000

Операционные

затраты (150000) (150000)

Начисленная амортизация (45000) (45000)

Процент по аренде 22662 17961

Прибыль до вычета налога 82338 87039

Налог на прибыль 32935 34816

Прибыль после

налогообложения 49403 52223

 

Таблица 3 Фрагмент баланса

Фрагмент баланса арендатора (д.е.) при покупке основного средства

Первый год Второй год

Чистые активы

Долгосрочные активы

Основные средства

Первоначальная стоимость 180000 180000

Накопленная амортизация (45000) (90000)

Балансовая стоимость 135000 90000

и т.д.

Итого чистых активов X X

Финансируется за счет:

Акционерный капитал X X

Прибыль 63000 63000

Итого X X

при финансовой аренде основного средства

Чистые активы

Долгосрочные активы

Основные средства

Первоначальная стоимость 180000 180000

Накопленный износ (45000) (90000)

Балансовая стоимость 135000 90000

Оборотные активы X X

Краткосрочные обяз-ва (60000) (60000)

Чистые оборотные средства X X

Долгосрочные обяз-ва (82662) (40623)

Итого чистых активов X X

Финансируется за счет:

Акционерный капитал X X

Прибыль 49403 52223

Итого X X

 

Исходя из условий задачи, предприятию при прочих равных условиях выгоднее купить объект основного средства.

 

Задача 5. Для основных средств предприятия были определены балансовая стоимость, чистая продажная цена и стоимость использования (табл.1). Необходимо установить, для каких объектов основных средств следует признать убыток от обесценения и в каком размере.

 

Таблица 1. Оценки основных средств (ден. ед.)

Балансовая стоимость Чистая продажная цена

Оборудование № 1 200 230

Оборудование № 2 400 380

Оборудование № 3 100 120

Оборудование № 4 500 470

Оборудование № 5 300 280

 

 

Стоимость

использования

Оборудование № 1 190

Оборудование № 2 360

Оборудование № 3 140

Оборудование № 4 490

Оборудование № 5 -

 

Решение.

Таблица 1. Оценки основных средств (ден. ед.)

Балансовая стоимость Чистая продажная цена

Оборудование № 1 200 230

Оборудование № 2 400 380

Оборудование № 3 100 120

Оборудование № 4 500 470

Оборудование № 5 300 280

 

Стоимость Возмещаемая Признанный

стоимость

использования убыток

 

Оборудование № 1 190 230 -

Оборудование № 2 360 380 20

Оборудование № 3 140 140 -

Оборудование № 4 490 490 10

Оборудование № 5 - - -

 

По данному объекту основных средств возмещаемая сумма не может быть установлена прямым сопоставлением чистой продажной цены и стоимости использования в виду отсутствия последней. Данный объект основных средств не выступает как самостоятельный генератор притока денежных средств. Потоки денежных средств, связанные с его использованием, в большей мере зависят от денежных потоков, производимых другими активами. Необходимо идентифицировать как единицу генерирующие денежные потоки, объекты основных средств, с которыми связан и рассматриваемый актив. Для такой единицы в целом устанавливается стоимость использования и, соответственно, возмещаемая стоимость.

 

Задача 6. Что необходимо для признания выручки в каждом из случаев?

а) Организация-продавец по просьбе покупателя откладывает доставку товаров на сумму 100000 д.е. (просьба подтверждена инструкциями по отложенной поставке, условия платежа обычные), при этом право собственности перешло к покупателю и счет акцептован.

б) Компания отгрузила товары по двум договорам, чьи условия предполагают выполнение продавцом установки и проверки товаров. Величина выручки по первому договору составляет 80000 д.е, установка требует только подключения аппаратуры. Второй договор на сумму в 120000 д.е. требует сложных работ по установке, а также проверки товаров на предмет их возврата в случае несоответствия оговоренным стандартам.

в) Предприятие продает товары по договору, предусматривающему ограниченное право возврата на сумму 110000 д.е. Покупатель имеет право отказаться от товаров в течение 10 дней с момента их получения.

г) Организация-продавец согласно договору будет осуществлять поставку товаров на общую сумму в 140000 д.е. только после окончательного получения платежа, производимого частями: 1-й платеж - 40000 д.е.; 2-й - 20000 д.е.; 3-й -50000 д.е.; 4-й -30000 д.е. Товары готовы к отправке. Организация-покупатель, имеющая постоянные связи с продавцом, всегда производила расчеты вовремя и полностью. Других неопределенностей не выявлено.

д) Компанией-покупателем произведена полная предоплата за радиоаппаратуру на сумму 130000 д.е. Однако продавец еще не произвел соответствующую продукцию.

е) Предприятие продает партию товаров за 150000 д.е. и одновременно по договору обязуется, в случае падения спроса на них, приобрести у покупателя данные товары в течение шести месяцев за сумму в 50000 д.е. Товары отгружены и получены покупателем, переход права собственности произошел.

ж) Организация продает здание за 1000000 д.е., право собственности переходит к покупателю, но по условиям договора продавец гарантирует покупателю аренду здания третьей стороной в течение трех лет.

и) Организация осуществляет продажу товаров на сумму 200000 д.е. в рассрочку на два года. Процентная ставка - 10%. Коэффициент дисконтирования за два года составит:

(1+0,1) во второй степени (рассрочка на два года) = 1,21. Определить сумму, признаваемую как выручка при продаже товаров (дисконтированная стоимость - возмещение, рассчитываемое путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку (1,21)), а также общую сумму возмещения за два года.

 

Решение.

а), Для призн-я выр. в р-ре 100000 необх. чтобы имелась высокая вероятность поставки, товар был готов к отправке. В противном случае выручка не признается.

Б) Выручка в размере 80000 д.е. признается немедленно после принятия покупателем поставки. Выручка в размере 120000 д.е. может быть показана только после завершения установки и проверки товаров.

В) Выручка в размере 110000 д.е. признается по истечении 10 дней после получения товаров покупателем.

Г) Выручка в размере 140000 д.е. может быть признана после получения третьего платежа, так как она составляет большую часть денежных поступлений.

Д) Выручка в размере 130000 д.е. признается только после производства и поставки товаров покупателю.

Е) Выручка не признается, поскольку продавец сохраняет риски, связанные с данными товарами.

Ж) Выручка признается по истечении трех лет, в течение которых продавец сохраняет за собой риски, относящиеся к недвижимости.

И) Определим сумму, признаваемую как выручка при продаже товаров (дисконтированная стоимость - возмещение, рассчитываемое путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку):

200000: 1,21 = 165289,3 ден. ед.

Проценты признаются в качестве выручки по мере получения на пропорционально временной основе с учетом условной процентной ставки. Сумма процентов за первый год составит:

10% от 165289,3 = 16528,9 ден. ед. Общая сумма выручки за первый год будет равна: 165289,3+ 16528,9 =181818,2 ден. ед.

Следовательно, процентная составляющая, признанная в качестве выручки за второй год, составит:

10% от 181818,2 = 18181,82 ден. ед. Общая сумма возмещения за два года:

165289,3 +16528,9+18181,8 = 200000 ден. ед.

Задача 7. (по отложенному налогообложению – МСФО 12). Предприятие покупает оборудование за 100000 д. е. и амортизирует его по прямолинейному методу в течение ожидаемого срока полезного использования – 5 лет. В соответствии с правилами налогообложения амортизация производится по ставке 25 %, и также по прямолинейному методу. Ставка налогообложения (по налогу на прибыль) – 40 %. Предприятие собирается окупить приобретенное оборудование путем выпуска товаров. В течение пяти лет доход предприятия до учета амортизационных отчисления составляет:

 

Год
Доход, д.е.

 

Необходимо определить величину обязательств по отложенному налогообложению на конец каждого года, и сумму расхода по налогу за каждый год в соответствии с МСФО 12.

 

Решение.

Исходные и расчетные данные (д. е.)

Годы
Доход, д. е.
Амортизация для целей налогообложения, д. е.
Налогооблагаемая прибыль, д. е.
Налог на прибыль, д. е.
Балансовая стоимость основного средства, д. е.
Налоговая база основного средства, д. е.
Разница, д. е.
Отложенное налоговое обязательство, д. е.
Изменение обязательства, д. е.						-8000

 

Покажем информацию, необходимую для составления отчета о прибылях и убытках:

Выручка
Амортизация
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль фактический
Изменение обязательств по отложенному налогообложению					-8000
Чистая прибыль

 

Составитель: ст. препод., канд. экон. наук А. М. Низамутдинова

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: