Выписка из учетной политики ООО «Стройка» для целей бухгалтерского учета на 2008 г.
Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения
1. Оценка сырья и материалов, используемых в процессе производства.
Согласно ПБУ 5/01 оценка сырья и материалов осуществляется по учетной стоимости с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Плана счетов бухгалтерского учета.
2. Методы списания сырья и материалов в производство.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, согласно ПБУ 5/01, осуществляется по средней себестоимости.
3. Оценка незавершенного производства.
Незавершенное производство отражается по фактической производственной себестоимости. Метод оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете и отчетности определен п.63 и 64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 № 31н).
4. Учет основных средств на предприятии ведется на основе ПБУ 6/01.
Активы, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
5. Порядок начисления амортизации основных средств – линейный.
6. Порядок начисления амортизации нематериальных активов – линейный.
7. Метод учета доходов определяется по стоимости объекта строительства в целом (п.16 ПБУ 2/94).
Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления - по завершении работ, услуг, производства в целом (ПБУ 9/99).
8. Общехозяйственные расходы списываются в конце месяца пропорционально основной заработной плате рабочих СМР.
9. Общепроизводственные расходы в конце месяца распределяются пропорционально отработанным машино-часам.
10. Выпущенная продукция учитывается по полной производственной себестоимости, т.е. в затраты включаются как прямые, так и косвенные затраты.
11. Оплата отпусков рабочих начисляется за счет созданного резерва на оплату отпусков с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
12. Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитываются на счете 90 «Продажи». Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
1. Открыть счета синтетического учета на 01.01.2008 г.
| Счет 01 «Основные средства»
| Счет 02 «Амортизация ОС»
| | Счет 04 «Нематериальные активы»
| Счет 05 «Амортизация НМА»
| | Счет 10 «Материалы»
| Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
| | Счет 19 «Налог на добавленную стоимость»
| Счет 20 «А» «Основное производство»
| | Счет 20 «Б» «Основное производство»
| Счет 50 «Касса»
| | Счет 51 «Расчетный счет»
| Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| | Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
| Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
| | Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
| Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
| | Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
| | Счет 75 «Расчеты с учредителями/расчеты по вкладам в уставной капитал»
| Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
| | Счет 80 «Уставный капитал»
| Счет 84 «Нераспределенная прибыль»
| | Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
| Счет 97 «Расходы будущих периодов»
| | Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
|
|
Остатки ООО «Стройка» на 01.01.08 г. (данные главной книги)
Сч.
|
Наименование счета
|
Сумма
|
| дебет
| кредит
|
| 01
| Основные средства
| 6613000
|
|
| 02
| Амортизация ОС
|
| 1415000
|
| 04
| Нематериальные активы
| 577000
|
|
| 05
| Амортизация НМА
|
| 261000
|
| 08
| Вложения во внеоборотные активы
| 170100
|
|
| 10
| Материалы
| 812600
|
|
| 16
| Отклонения в стоимости материальных ценностей
| 70300
|
|
| 19
| Налог на добавленную стоимость
| 112000
|
|
| 20
| Основное производство:
|
|
|
|
| -объект А
| 374000
|
|
|
| -объект Б
| 417500
|
|
| 50
| Касса
| 7500
|
|
| 51
| Расчетный счет
| 788400
|
|
| 60
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
| 533500
|
| 62
| Расчеты с покупателями и заказчиками
| 600000
|
|
| 66
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
|
| 2400000
|
| 68
| Расчеты по налогам и сборам
|
| 78000
|
| 69
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
|
| 26500
|
| 70
| Расчеты с персоналом по оплате труда
|
| 238000
|
| 71
| Расчеты с подотчетными лицами
| 1600
|
|
| 75
| Расчеты с учредителями/расчеты по вкладам в уставный капитал
| 440000
|
|
| 76
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
| 120000
|
| 80
| Уставный капитал
|
| 5004000
|
| 84
| Нераспределенная прибыль
|
| 640000
|
| 96
| Резервы предстоящих расходов
|
| 288000
|
| 97
| Расходы будущих периодов
| 20000
|
|
|
| Итого:
| 11 004 000
| 11 004 000
|
2. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за январь
Журнал хозяйственных операций за январь 2008 г.
| № операции
| Содержание хозяйственной
операции
| Сумма
| Дебет
| Кредит
|
| 1.
| Внесены денежные средства на расчетный счет от учредителей в качестве вклада в уставный капитал
| 40000
| 51
| 75
|
| 2.
| Получены с расчетного счета в кассу денежные средства для выплаты заработной платы за декабрь
| 238000
| 50
| 51
|
| 3.
| Выдана заработная плата работникам ООО «Стройка» за декабрь
| 208000
| 70
| 50
|
| 4.
| Выдано из кассы в подотчет главному инженеру Жукову А.А. на общехозяйственные нужды
| 3300
| 71
| 50
|
| 5.
| Предоставлен в бухгалтерию авансовый отчет от Жукова А.А. по произведенным расходам на общехозяйственные нужды
| 3000
| 26
| 71
|
| 6.
| Депонирована не выплаченная в срок заработная плата за декабрь
| 30000
| 70
| 76
|
| 7.
| Сданы депонентские суммы из кассы на расчетный счет (см. операцию 6)
| 30000
| 51
| 50
|
| 8.
| Оплачено с расч. счета ООО «Стройка»:
|
|
|
|
|
| -поставщикам за поставленные материалы
| 1529500
| 60
| 51
|
|
| -бюджету (налог на доходы физических лиц)
| 64500
| 68
| 51
|
|
| -задолженность по единому социальному налогу (ЕСН)
| 26500
| 69
| 51
|
|
| -погашена часть задолженности по краткосрочному кредиту банка
| 120000
| 66
| 51
|
|
| -перечислено прочим кредиторам в погашение задолженности
| 100000
| 76
| 51
|
| 9.
| Акцептованы расчетные документы сторонних организаций за коммунальные услуги, используемые для общехозяйственных нужд (освещение, отопление, газ)
| 17380
| 26
| 76
|
| 10.
| Акцептованы расчетные документы поставщика по приобретенному основному средству – автопогрузчику (до 1 тонны)
| 310000
| 08
| 60
|
| 11.
| Оприходован НДС по приобретенному автопогрузчику согласно счет-фактуре поставщика (см. расчет)
| 55800
| 19
| 60
|
| 12.
| Учтены расходы по доставке автопогрузчика
| 17200
| 08
| 60
|
| 13.
| Оприходован и введен в эксплуатацию автопогрузчик (см. расчет)
| 327200
| 01
| 08
|
| 14.
| Принят к вычету НДС по приобретенному автопогрузчику (см. расчет)
| 55800
| 68
| 19
|
| 15.
| Начислена амортизация по объектам основных средств, занятым в основном производстве:
|
|
|
|
|
| - объекта А
| 18000
| 20
| 02
|
|
| - объекта Б
| 32500
| 20
| 02
|
| 16.
| Начислена амортизация основных средств:
|
|
|
|
|
| - строительных машин и механизмов
| 120100
| 25
| 02
|
|
| - здания общехозяйственного назначения (офиса ООО «Стройка»)
| 75000
| 26
| 02
|
| 17.
| Списывается по акту ликвидируемый объект ОС - здание склада, пришедшее в негодность:
|
|
|
|
|
| -по первоначальной стоимости
| 100000
| 01выб
| 01
|
|
| -на сумму накопленной амортизации
| 92000
| 02
| 01выб
|
|
| -на остаточную стоимость объекта
| 8000
| 91
| 01
|
|
| -учитываются материальные ценности (доски), полученные в результате ликвидации ОС
| 11000
| 10
| 91
|
|
| -начислена заработная плата по ликвидации ОС
| 7000
| 91
| 70
|
|
| -выявлен финансовый результат от выбытия объекта (см. расчет)
| 4000
| 99
| 91
|
| 18.
| Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым для общехозяйственных нужд
| 2350
| 26
| 05
|
| 19.
| Начислен резерв на оплату отпуска рабочим в размере 1/12 годовой суммы резерва (объект Б)
| 25500
| 20
| 96
|
| 20.
| По данным расчетной ведомости начислена заработная плата:
|
|
|
|
|
| -рабочим, занятым на строительстве
объекта А
| 313000
| 20
| 70
|
|
| -рабочим, занятым на строительстве объекта Б
| 223000
| 20
| 70
|
|
| -машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов
| 74000
| 25
| 70
|
|
| -персоналу за руководство и обслуживание СМР
| 128000
| 26
| 70
|
|
| -пособие по временной нетрудоспособности
| 7900
| 69
| 70
|
|
| -рабочим за время очередных отпусков (за счет резерва предстоящих расходов согласно учетной политике)
| 20000
| 96
| 70
|
| 21.
| Произведены обязательные отчисления ЕСН от заработной платы (составить расчет табл.4):
|
|
|
|
|
| -рабочим, занятым на строит-ве объекта А
| 86075
| 20
| 69
|
|
| -рабочим, занятым на строит-ве объекта Б
| 61325
| 20
| 69
|
|
| -машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов
| 20350
| 25
| 69
|
|
| -персоналу за руководство и обслуживание СМР
| 35200
| 26
| 69
|
|
| -рабочим за время очередных отпусков
| 5500
| 96
| 69
|
| 22.
| Произведены удержания от заработной платы налога на доходы физических лиц в размере 13%
| 98000
| 70
| 68
|
| 23.
| Акцептован счет субподрядной организации за выполненные и принятые заказчиком строительно-монтажные работы:
|
|
|
|
|
| -по объекту А
| 278000
| 20 суб
| 60
|
|
| отражен НДС за выполненные работы
| 50040
| 19
| 60
|
|
| -по объекту Б
| 89000
| 20 суб
| 60
|
|
| отражен НДС за выполненные работы
| 16020
| 19
| 60
|
| 24.
| Списана фактическая производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ, выполненных силами субподрядной организации (см. расчет):
|
|
|
|
|
| -объект А
| 278000
| 90
| 20
|
|
| -объект Б
| 89000
| 90
| 20
|
| 25.
| Акцептован счет поставщика за поступившие на склад материалы на основании расчетных документов (с использованием сч.15 согласно учетной политике)
| 360000
| 15
| 60
|
| 26.
| Учтен НДС по оприходованным материалам
| 64800
| 19
| 60
|
| 27.
| Предъявлен к вычету НДС из бюджета по поступившим материалам (см. расчет)
| 64800
| 68
| 19
|
| 28.
| Отражены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (с использованием счета 15)
| 25000
| 15
| 60
|
| 29.
| Оприходованы материалы по учетной цене
| 365000
| 10
| 15
|
| 30.
| Отражено отклонение стоимости поступивших материалов по учетным ценам от фактической себестоимости (см. расчет)
| 20000
| 16
| 15
|
| 31.
| Списаны отпущенные в производство материалы по учетной цене на объект А
| 270000
| 20
| 10
|
| 32.
| Списано отклонение в стоимости израсходованных материалов (экономия/перерасход) в конце месяца на основное производство объекта А (составить расчет согласно формулам):
| 20790
| 20
| 16
|
| 33.
| Определить и списать расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов (пропорционально отработанным машино-часам) (составить расчет в табл.5):
|
|
|
|
|
| -на объекте А – 150 м/час
| 100523
| 20
| 25
|
|
| -на объекте Б – 170 м/час
| 113927
| 20
| 25
|
| 34.
| Списываются общехозяйственные расходы (пропорционально основной заработной плате рабочих СМР) (составить расчет в табл.6):
|
|
|
|
|
| -на объект А
| 152371
| 20
| 26
|
|
| -на объект Б
| 108559
| 20
| 26
|
| 35.
| Списана фактическая производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ, выполненных собственными силами (см. расчет):
|
|
|
|
|
| -объект А
| 1334759
| 90
| 20
|
|
| -объект Б
| 982311
| 90
| 20
|
| 36.
| Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительно-монтажные работы:
|
|
|
|
|
| -по объекту А
| 2100000
| 62
| 90
|
|
| -по объекту Б
| 1700000
| 62
| 90
|
| 37.
| Начислен НДС по сданным объектам (см. расчет):
|
|
|
|
|
| -по объекту А
| 320339
| 90
| 68
|
|
| -по объекту Б
| 259322
| 90
| 68
|
| 38.
| Выявлен финансовый результат от реализации строительно-монтажных работ (см. расчет):
|
|
|
|
|
| -по объекту А
| 166902
| 90
| 99
|
|
| -по объекту Б
| 369367
| 90
| 99
|
| 39.
| Поступили платежи от заказчика (см. операцию 36):
|
|
|
|
|
| -по объекту А
| 2100000
| 51
| 62
|
|
| -по объекту Б
| 1700000
| 51
| 62
|
| 40
| Начислен налог на прибыль (см. расчет)
| 127745
| 99
| 68
|
| 41.
| Перечислен налог на прибыль за отчетный период
| 121201
| 68
| 51
|
| 42.
| Отнесена сумма чистой прибыли отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
| 404524
| 99
| 84
|
|
| Итого по журналу хоз.операций:
| 18896280
| -
| -
|
3. Произвести расчеты:
Оприходован НДС по приобретенному основному средству в размере 18% от покупной стоимости, указанной в документах поставщика (п.10).
НДС = 55800 р.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01). Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (п.8 ПБУ 6/01). Поэтому суммы, отраженные по дебету 08 счета (п.10+п.12) и будут отражать фактические затраты на приобретение основного средства, которые затем необходимо списать в дебет 01 счета. п.10+п.12: 310000+17200= 327200 р.
-товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
-имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
НДС принимается к вычету в сумме, указанной в операции №11.
Для выявления результата, связанного с ликвидацией объекта основного средства, необходимо открыть счет 91 «Прочие доходы и расходы», в кредит которого записываются суммы поступлений, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, а в дебет – расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а также остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация (Инструкция по применению Плана счетов в РФ). Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается со 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом:
Д91-К99 – прибыль; Д99-К91 – убыток.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
