 |
Доход от реализации товаров (работ, услуг)
|
|
|
|
Корпоративный подоходный налог
1. Особенности формирования совокупного годового дохода
1.1. Плательщики корпоративного подоходного налога
1.2. Cтруктура и состав совокупного годового дохода юридических лиц
1.3. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
1.4. Корректировка совокупного годового дохода
2. Определение налогооблагаемого дохода
2.1. Понятие налогооблагаемого дохода и порядок его определения. Вычеты из СГД и механизм их применения
2.2. Корректировка налогооблагаемого дохода
2.3. Порядок переноса убытков в целях налогообложения
3. Механизм исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога
3.1. Определение суммы корпоративного подоходного налога и размера авансовых платежей по нему
3.2. Сроки и порядок уплаты корпоративного налога в бюджет
3.3. Особенности удержания налога у источника выплаты дохода
3.4. Администрирование корпоративного подоходного налога
4. Особенности налогообложения отдельных категорий плательщиков
4.1. Налогообложение нерезидентов
4.2. Инвестиционные налоговые преференции
5. Отражение платежей по корпоративному налогу и налогу у источника выплаты дохода на счетах бухгалтерского учета
6. Задачи
7. Тестовые вопросы
Особенности формирования совокупного годового дохода
Плательщики корпоративного подоходного налога
В части налогообложения доходов юридических лиц за период функционирования суверенного Казахстана, произошло ряд кардинальных изменений, полностью перестроивших механизм исчисления и взимания подоходного налога.
Рассматривая эволюцию системы налогообложения доходов (прибыли) юридических лиц можно отметить следующие основные положения:
|
|
|
¨ произошел переход от налогообложения прибыли к налогообложению совокупного годового дохода юридических лиц, включающего в себя различные виды доходов за отчетный период, исчисленный с нарастающим итогом. Цель такого перехода - расширение налогооблагаемой базы и обеспечение увеличения поступлений в бюджет. Следствием этого перехода стало введение таких понятий как: “совокупный годовой доход”; “налогооблагаемый доход”; “подоходный налог”;
¨ изменен порядок определения статуса юридического лица;
¨ изменена система определения объекта обложения и отнесения затрат на себестоимость; отменено действовавшее ранее положение об отнесении затрат на себестоимость продукции;
¨ был введен общепринятый учет по методу начисления. Налогоплательщики получили право самостоятельного выбора методов бухгалтерского и налогового учета;
¨ юридические лица получили возможность переноса убытков на срок до 3 лет с их погашением за счет чистого дохода;
¨ изменен порядок исчисления амортизационных отчислений, классификация основных средств в целях начисления износа, порядок отчисления средств на ремонт, введено понятие “стоимостной баланс группы”;
¨ установлен отчетный период для уплаты налога - 1 год и ежемесячные авансовые платежи;
¨ определен порядок обложения иностранных юридических лиц и их классификация по признакам резидентства и постоянного учреждения;
¨ введены понятия “месячный расчетный показатель”, “лизинг”, “регистрационный номер налогоплательщика (РНН)”, “сомнительные долги”;
К плательщикамкорпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением Нац. Банка РК и гос учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).
|
|
|
Не уплачивают корпоративный подоходный налог Национальный Банк Республики Казахстан и государственные учреждения
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Cтруктура и состав совокупного годового дохода юридических лиц
Совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
Доход от реализации товаров (работ, услуг)
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством РК по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:
- полного или частичного возврата товаров;
- изменения условий сделки;
- изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.
2. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.
Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.
К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование; основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров;
4) ценные бумаги;
5) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
|
|
|
6) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
7) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты;
8) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев, рассмотренных ниже.
Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
-по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
-по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
При реализации активов указ. в п 7) и 8) прирост стоимости определяется в размере стоимости реализации.
3. Доходы от списания обязательств. К таким доходам относятся:
§ списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
§ списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;
§ списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
|
|
|
