 |
Дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 19
|
|
|
|
– НДС по расходам, связанным с покупкой нематериального актива, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 50 (51)
– оплачены нематериальный актив и затраты, связанные с его покупкой.
Пример
15 декабря отчетного года АО «Актив» приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость прав – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Затраты на регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение в Минсельхозе РФ составили 1320 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. – учтена сумма НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 354 000 руб. – перечислены деньги продавцу;
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 76
– 1320 руб. – учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 1320 руб. – оплачены затраты по регистрации права;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 301 320 руб. (300 000 + 1320) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19
– 54 000 руб. – произведен налоговый вычет.
В балансе «Актива», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость селекционного достижения в сумме 301 тыс. рублей.
«Упрощенец» покупку нематериального актива отразит проводками:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)
– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
Фирмы, применяющие общую систему налогообложения, имеют право принять к вычету входной НДС по приобретенным нематериальным активам. При этом они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
|
|
|
«Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку УСН-фирма не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным нематериальным активам нужно отнести в дебет счета 08:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)
– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.
Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
Вклад НМА в уставный капитал
Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (учредителями).
Если ваша фирма – акционерное общество, то цену нематериального актива, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной цены нематериальных активов, если их стоимость превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Обратите внимание: денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Рассмотрим пример.
Пример
В учете ООО «Пассив», одним из учредителей которого является АО «Актив», числится задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал. Согласно учредительному договору, эта задолженность составляет 10 000 руб.
|
|
|
По согласованию с другими учредителями вкладом «Актива» в уставный капитал «Пассива» является патент на изобретение. Он оценен учредителями также в 10 000 руб.
Бухгалтер «Пассива» сделает проводки:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
– 10 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал «Пассива»;
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 75-1
– 10 000 руб. – «Актив» внес право на изобретение в качестве вклада в уставный капитал «Пассива»;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 10 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
В балансе «Пассива» по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость права на изобретение (10 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации, накопленной за отчетный период.
Поступление НМА безвозмездно
Нематериальные активы, полученные безвозмездно, отразите в бухгалтерском учете по рыночной цене.
В налоговом учете их отражают:
· по рыночной стоимости, если она выше остаточной стоимости НМА;
· по остаточной стоимости, если она выше рыночной.
Остаточная стоимость подтверждается документами передающей стороны.
Обратите внимание: запрет на дарение между коммерческими организациями не распространяется на интеллектуальную собственность. Дело в том, что охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не относятся к имуществу (ст. 128 ГК РФ).
Сумма НДС по такому нематериальному активу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Передающая сторона составляет счет-фактуру в единственном экземпляре.
Получение нематериального актива отразите проводками:
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 98-2
– получен нематериальный актив безвозмездно;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 98-2
– учтен НДС по нематериальному активу (если есть счет-фактура от передающей стороны);
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 19
– учтен НДС в стоимости нематериального актива;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
|
|
|
Рассмотрим пример.
Пример
25 декабря отчетного года АО «Актив» безвозмездно получило от некоммерческой организации «Агросервис» исключительное право на селекционное достижение.
Рыночная стоимость селекционного достижения – 236 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделает проводки:
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 98-2
– 236 000 руб. – отражена стоимость нематериального актива, полученного безвозмездно;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5
– 236 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
В балансе «Актива», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость НМА в сумме 236 000 руб.
Обратите внимание: в налоговом учете стоимость нематериального актива, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Если остаточная стоимость нематериального актива больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости.
Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться, и вам придется вести дополнительные регистры налогового учета.
Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации можно посоветовать подобрать такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной стоимости нематериального актива.
|
|
|
