Контроль и ревизия операций по счетам в банках

Правила осуществления операций, связанных с безналичны­ми расчетами, устанавливаются по каждому их виду Положени­ем Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федера­ции» от 03.10.02 № 2-П, которым регулируются основные формы таких расчетов (расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками и расчеты по инкассо). Формы без­наличных расчетов избираются хозяйством самостоятельно и пре­дусматриваются в договорах, заключаемых ими с обслуживаю­щими банками. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получате­ли средств, а также обслуживающие их банки-корреспонденты. Контроль и ревизии операций по счетам в банках должны быть направлены на выявление соблюдения действующего порядка открытия сче­тов, зачисления на них поступающих денежных средств и их ис­пользования по целевому назначению.

Важные обязанности по выполнению этих функций возложены прежде всего на руководителей и главных бухгалтеров предприя­тий, которые призваны постоянно контролировать эти операции. Именно они вправе открывать счета в банках и распоряжаться хра­нящимися на них денежными средствами. Должностными положе­ниями о главных бухгалтерах предусмотрены особые права и обязанности их по контролю за использованием денежных средств. Так, главный бухгалтер должен систематически контролировать соблю­дение платежной и финансовой дисциплины в хозяйстве, осуще­ствлять предварительный, текущий й последующий контроль по операциям, связанным с приемом, оприходованием, хранением и расходованием денежных средств, не допускать нарушения уста­новленного в этом деле порядка и действующего законодательства. В соответствии со статьей 7 Федерального закона «О бухгалтерс­ком учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осу­ществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного разрешения это­го руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Усилению контроля за правильным и эффективным использо­ванием денежных средств призваны способствовать и другие уп­равленческие службы хозяйства, а также ревизионные комиссии и специализированные подразделения внутреннего контроля.

В наиболее полном объеме выявляется соблюдение действую­щего законодательства при совершении банковских операций в ходе проведения документальных ревизий и проверок. В этом случае устанавливается наличие соответствующих сче­тов хозяйства в банках, характер и законность совершаемых по ним операций, правильность их документального оформления, эффективность использования денежных средств, соответствие данных об их наличии и движении, отраженных в различных до­кументах и записях. Ревизию или проверку банковских операций проводят по каж­дому счету в отдельности. При этом особое внимание уделяют про­верке операций по расчетным счетам, через которые осуществля­ется абсолютное большинство расчетов, связанных с основной де­ятельностью хозяйства.

Прежде всего следует сверить остатки по каждому такому сче­ту, значащиеся на начало каждого месяца проверяемого периода в регистрах бухгалтерского учета (Главной книге, журнале-орде­ре) и выписках банков, При наличии расхождений необ­ходимо выявить их причины и привести указанные данные в со­ответствие непосредственно в ходе ревизии или проверки этих операций. Затем, используя приемы контрольного изучения документов и их взаимной сверки, следует тщательно проанализировать вы­писки по каждому расчетному счету и приложенные к ним доку­менты. В первую очередь обращают внимание на установление их подлинности, для чего проверяют наличие в них дат, номеров первичных документов, шифров корреспондирующих счетов, штампов, подписей работников банка. При внесении в них тех или иных исправлений выявляют подписи операционистов, заве­ренные печатью банка. После этого производят арифметическую проверку выписок банка и приложенных к ним оправдательных документов, для чего определяют правильность таксировки, подсчетов, оборотов, на­чального и конечного сальдо.

Особому контролю подвергаются реальность совершенных операций, их соответствие действующему законодательству и ре­жиму счетов. Для этого необходимо расшифровать перечисление на расчетный счет и списание с него каждой суммы, для чего тща­тельно изучаются приложенные к выпискам банка первичные до­кументы. Кроме того, взаимной сверкой в них сумм и дат совер­шения операций надо выяснить их реальность, для чего при необ­ходимости проводится встречная сверка указанных документов с другими взаимосвязанными с ними документами и записями как в данном хозяйстве, так и организациях, во взаимоотношениях с которыми состоит проверяемое хозяйство. В свою очередь суммы, значащиеся в выписках и приложен­ных к ним документах, сверяют с записями по счету 51 «Расчет­ные счета». При этом необходимо обращать внимание на правиль­ность корреспонденции счетов бухгалтерского учета, так как за этим могут скрываться факты злоупотреблений. Особо тщательной проверке следует подвергать всякого рода сторниро­вочные и исправительные бухгалтерские проводки, с помощью которых может быть также скрыто злоупотребление.

Аналогично проводится ревизия или проверка операций по списанию денежных средств с каждого расчетного счета. При этом особое внимание обращается на проверку своевременности и пол­ноты оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка, что устанавливается обычно в ходе реви­зии или проверки кассовых операций.

Перечисления денежных средств с этого счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам проверяют с точки зрения как вида деятельности (основная деятельность, вложения во внеоборотные активы, научно-исследовательские и другие ра­боты), так и реальности и обоснованности этих операций. При необходимости можно применять прием встречной сверки доку­ментов и записей в вышеуказанном порядке, направлять письмен­ный запрос в соответствующие организации, брать письменные объяснения от должностных лиц.

Тщательной проверке следует подвергать перечисления с рас­четного счета денежных средств по платежным поручениям раз­личным организациям и лицам, чтобы выявить законность и ре­альность этих операций, для чего также широко используются вышеуказанные приемы контроля.

Завершается ревизия или проверка операций по расчетным сче­там в банках обобщением сумм, использованных не по назначению, путем составления специальной ведомости или перечня та­ких нарушений по каждому такому счету.

Контроль и ревизия операций по каждому валютному счету направлены на то, чтобы выявить соблюдение установленного порядка его ведения, пол­ноту и своевременность зачисления сумм в соответствующей ино­странной валюте, законность и целесообразность использования этих средств, а также соответствие остатков по этим счетам, ука­занных в регистрах бухгалтерского учета по счету 52 «Валютные счета» и выписках банков. При этом так же, как и по расчетным счетам, широкого применяются приемы изучения документов, их встречной сверки, прослеживание учетных записей, а при необ­ходимости и письменные запросы организаций-контрагентов по данным операциям.

На выявление обоснованности и правильности использования денежных средств направлена проверка или ревизия операций и по специальным счетам в банках, которая проводится по данным бухгалтерского учета по счету 55 «Специальные счета в банках» по каждому аккредитиву, чековой книжке, депозитному счету, те­кущему счету по полученным средствам и прочим счетам, пред­назначенным для определенных целей. В ходе этой ревизии или проверки выявляют прежде всего на­личие каждого такого счета и соблюдение установленного порядка его открытия и ведения. Затем по выпискам банка и приложен­ным к ним документам устанавливают характер каждой совер­шенной по ним операции. При необходимости проводят встреч­ную сверку данных документов с документами по оприходова­нию материально-технических средств, оплаченных за счет средств с этих счетов, с записями в бухгалтерском учете поставщиков, транспортных и других организаций. Выявленные нарушения по каждому специальному счету в бан­ках обобщаются в специальных ведомостях или перечнях, прила­гаемых затем к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.