Нормы списания ГСМ в 2017 году в РФ.

Чтобы признать при расчете налога на прибыль ГСМ, надо установить нормы списания. В 2017 году в РФ выгодно применять нормы Минтранса, хотя можно разработать свои.

	Вопрос	Комментарии
	Нужно ли нормировать ГСМ в 2017 году в РФ.	§ НК РФ не требует, чтобы компании и предприниматели при расчете налога на прибыль списывали расходы на горючее по нормам. Так что такие расходы можно признавать полностью (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). § Однако при расчете налога на прибыль признают только обоснованные расходы (ст. 252 НК РФ), поэтому на проверке инспекторы затребуют документы, подтверждающие обоснованность затрат. Например, данные о контрольных замерах расхода топлива. § Сложностей с подтверждением обоснованности не будет, если признавать расходы на горючку в налоговом учете по нормам. Возьмите их из распоряжения Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р. За счет повышения надбавок они стали выгоднее. § Можно разработать и свои нормы, утвердив их в приказе. Сделайте это с учетом марки, технических характеристик и условий эксплуатации каждой машины, которая есть у компании. § Превышать в налоговом учете свои нормы тоже опасно. Если налоговики снимут сверхлимитные расходы, отменить доначисления не получится даже в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2015 г. № А53-24671/2014).
	Как оформить приказ об утверждении норм ГСМ.	Примерный образец приказа, которым можно изменить привычные нормы ГСМ: § В причину изменений вставьте ссылку на новую редакцию рекомендаций Минтранса. Тогда на проверке не понадобится объяснять налоговикам, почему компания в середине года увеличила нормы списания ГСМ. § Для больших городов Минтрансовские базовые нормы расхода топлива для машин, которые компании используют в городах-миллионниках, можно повысить на 25-35 %. § В дате изменений пропишите, с какой даты действует приказ. Новые нормы можно применять с любой даты. Но не раньше, чем с 14 июля, то есть с даты вступления поправок Минтранса в силу. § Сезонный коэффициент или период зимней надбавки - везде свой (приложение 2 к распоряжению Минтранса России № АМ-23-р). Важно! В налоговом учете расходы на ГСМ списывают как материальные или прочие. Все зависит от цели использования транспорта. Так, если транспорт используют для перевозки грузов, расход бензина, газа или солярки включите в материальные расходы. Если же транспорт используют в служебных целях, стоимость топлива списывают на прочие расходы.
	Надо ли оформлять путевой лист.	§ Чтобы списать расходы на бензин, нужен правильно оформленный путевой лист. Можно использовать утвержденную форму или разработать документ самостоятельно (постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). § Автотранспортные компании составляют их ежедневно на каждую смену (раздел 2 Указаний, утв. постановлением Госкомстата № 78). § Остальные вправе установить другую периодичность, но не реже одного раза в месяц (п. 10 приказа Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152, письмо Минфина России от 30 ноября 2012 г. № 03-03-07/51).
	Как заполнить путевой лист.	§ Компании, которые не являются автотрансопртными, могут сами разработать форму путевого листа. Возьмите за основу унифицированную формы и упростите ее.
	Какие надбавки можно установить.	Чтобы списать больше расходов на ГСМ, можно установить в приказе надбавки к базовым нормам. Выгоднее использовать сразу несколько коэффициентов, так как они суммируются. § Города-миллионники, в которых выросли надбавки. § Минтранс повысил коэффициенты для городов-миллионников (см. карту). Теперь максимальный размер надбавки увеличился с 25 до 35 %. И действует это значение для машин, которые используют в городах с населением свыше 5 млн. человек. В городах с численностью от 1 до 5 млн. человек можно увеличивать норму списания ГСМ на 25 %. § Численность своего муниципального образования можно узнать непосредственно в своем отделении статистики или на официальном сайте Росстата в разделе «Демография». Еще вариант – в интернете на портале властей конкретного региона. Например, количество жителей города Омска можно узнать на сайте admOmsk.ru в разделе «Социально-экономическое развитие». § По новым правилам повышающие коэффициенты можно применять не только для городов и крупных населенных пунктов, как раньше, но и для любых других населенных пунктов (п. 5 Методических рекомендаций, утв. распоряжением № АМ-23-р). Например, небольших поселков, деревень и сел и т. д. Компании, которые используют автомобили на территории таких населенных пунктов, тоже вправе увеличить нормы расхода топлива на 5 %. Единственное условие для применения этой надбавки – наличие регулируемых перекрестков, светофоров или других знаков дорожного движения. § Срок использования и пробег. В приказе пропишите коэффициент в размере: ü до 5 % для машин, которые проехали более 100 000 км или находятся в эксплуатации более 5 лет. ü до 10 % – для транспорта, который используется более 8 лет или общий пробег составляет свыше 150 000 км. Раньше эти повышающие коэффициенты можно было применять при одновременном выполнении 2 критериев, связанных с пробегом и сроком эксплуатации. Минтранс России позволил применять эти надбавки при выполнении хотя бы одного из двух условий. То есть либо пробег должен быть более 100 000 км, либо срок использования должен быть более 5 лет. § Технологический транспорт. Для такого транспорта можно установить в приказе новую выгодную надбавку. Речь идет о технике, которая перемещается в основном не по дорогам, а по производственным помещениям, промышленным площадкам, горным выработкам. К таким машинам относятся экскаваторы, промышленные и строительные краны, машины для загрузки, горные комбайны, шахтные погрузочные машины, самоходные бурильные каретки, бетоноукладчики и т. д. Для технологического транспорта максимальная надбавка выросла с 10 до 20 %. § Когда использовать повышенные надбавки. ü Зимнее время года. В зимнее время года автомобиль использует больше топлива, поэтому и нормы для его расчета увеличиваются от 5 до 20%. Для каждого региона Российской Федерации действует свой % надбавки и определенное время ее действия (это можно найти в прописанных нормах). ü Работа машины в горной местности: надбавка составляет от 5 до 20% (в зависимости от положения местности касательно уровня моря). ü Особенности городских дорог: надбавка составляет от 5 до 25% (в зависимости от количества жителей, проживающих в том или ином городе РФ). ü Для городского транспорта надбавка также составляет от 5 до 25%. ü Кроме этого, чем больше лет авто находится в эксплуатации, тем больше надбавка применяется для проведения расчета нормы расхода топлива. Так, если пробег машины составляет более 100 тыс. км, а срок эксплуатации машины составляет более 5 лет, норму расхода топлива можно увеличивать на 5%.
	Как применять надбавки.	§ Для расчета нормы топлива предусмотрены различные надбавки. Например, для машин с кондиционером, за работу в зимнее время (распоряжение Минтранса № АМ-23-р). Компании, которые применяют сразу несколько надбавок, иногда перемножают их между собой. Но их надо складывать. Иначе Вы завысите расходы и занизите налог на прибыль. § Есть также надбавки, которые нельзя применять одновременно. Например, зимнюю надбавку нельзя прибавить к коэффициенту, который действует для машин с кондиционером (п. 5 Методических рекомендаций из распоряжения Минтранса № АМ-23-р).
	Как списывать топливо в бухучете.	Стоимость топлива, которая списывается на расходы, зависит от метода оценки МПЗ (ФИФО, по средней себестоимости) (п. 16 ПБУ 5/01). § При списании ГСМ в бухучете сделайте проводку: ДЕБЕТ 20 (23, 26, 44...) КРЕДИТ 10-3 списана стоимость израсходованного топлива (на основании путевого листа).