 |
Учет распределения и использования прибыли
|
|
|
|
Особенностью учета затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим законодательством определено включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) всех расходов, учтенных на пути ее изготовления (выполнения работ или оказания услуг). При этом не имеет значения, в каком размере сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах фактически понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведенные организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и соответствующих лимитов.
Корректировка налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль осуществляется по следующим видам расходов, на которые определены нормы и нормативы:
— затраты на содержание служебного транспорта соответствующих марок;
— компенсация за использование для служебных целей личных легковых автомобилей;
— расходы на рекламу;
— представительские расходы;
— оплата за обучение по договорам с учебными заведениями;
— командировочные расходы.
Методология учета по новому плану счетов не предусматривает обособленного отражения в учете суммы нераспределенной прибыли отчетного года. Следовательно, ранее действовавший порядок, предполагавший два подхода в виде нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, и распределений ее в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой для целей формирования соответствующих фондов (накопления, потребления и др.) с 1 января 2002 года не действует.
В связи с этим оставшаяся в распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником выплаты в будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника для реализации инвестиционных целей. Наконец, эта прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирования (пополнения) резервного капитала организации.
|
|
|
В соответствии с направлением использования нераспределенной прибыли должна осуществляться и общая схема ее бухгалтерского учета.
На сумму полученной прибыли по отчетному году, остающейся в распоряжении организации:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».
Сформировавшийся чистый убыток организации списывается в состав непогашенных убытков отчетного года:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
В обоих случаях указанные бухгалтерские проводки должны найти отражение в учете заключительными записями декабря отчетного года.
В первом же отчетном периоде, следующем за отчетным годом, чистая прибыль или чистый убыток переносится на субсчет 2 как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет.
В дальнейшем персонал организации или акционеры, в зависимости от ее организационно-правовой формы собственности, на общем собрании с учетом положений, предусмотренных в учредительных документах, определяют порядок использования такой прибыли или варианты погашения полученных убытков.
По итогам годовой бухгалтерской отчетности и принятого решения использования прибыли на сумму начисленных дивидендов и других доходов акционерам и персоналу фирмы в учете составляются следующие записи:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
Кредитсчетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
|
|
|
75 «Расчеты с учредителями».
В том случае, когда выплата доходов предусмотрена в течение отчетного года, в учете делается аналогичная запись. Однако, исходя из соблюдения базового принципа бухгалтерского учета, а именно осмотрительности (осторожности), такие действия представляются не совсем обоснованными. Дело в том, что не исключается вариант, при котором по итогам отчетного года организация может иметь убыток, на покрытие которого не будет соответствующего источника из-за непродуманных решений, приведенных выше.
С 1 января 2002 г. акционерные общества не вправе выплачивать промежуточные дивиденды из чистой прибыли общества за текущий год.
Выплата годовых дивидендов осуществляется в денежной сумме или иным имуществом. Размер их не должен быть больше рекомендованного Советом директоров (наблюдательным советом) общества.
Нераспределенная прибыль может быть направлена в следующем году на пополнение уставного капитала:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Или резервного капитала:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
На сумму занижения стоимости имущества, передаваемого в целях осуществления совместной деятельности, в случае, когда оценочная стоимость его оказалась ниже балансовой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Осуществление различных мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала) также производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».
Кредит счетов 50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.
Все это не означает, что организация не может накапливать какие-либо средства для целевого финансирования тех или иных мероприятий. Так, для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов она может направлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника:
|
|
|
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного периода».
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Организация может создавать соответствующие фонды. С этой целью в ее рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются субсчета.
В учете такая ситуация отражается проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет «Нераспределенная прибыль».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», соответствующий субсчет («Фонд накопления» и др.).
Все указанные записи организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается у нее после исключения из балансовой прибыли той ее части, которая подлежит уменьшению в установленном порядке.
Таким образом, нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенную в виде дивидендов между акционерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль — второй по значению источник собственного капитала на предприятии.
При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) графы 4 «На конец года».
|
|
|
В первом отчетном периоде (январе), следующем за отчетным годом, эта сумма будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
В балансе она будет учтена по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» (строка 460) графы 3 «На начало года».
Сумма этой прибыли в следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или решением общего собрания акционеров, срок проведения которого устанавливается уставом общества (но не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окончания отчетного финансового года), может направляться на различные цели, указанные выше.
При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников.
- Если имеет место нераспределенная прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года следует отразить в учете следующей записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),
субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет».
При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов:
Дебет счета 80 «Уставный капитал».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),
субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».
Когда на возмещение убытка направляется резервный капитал организации:
Дебет счета 82 «Резервный капитал».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».
Наконец, убыток, если он получен в простом товариществе, может быть закрыт за счет целевых взносов его участников:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».
Построение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должно быть так обеспечено, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и достоверную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации.
Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка фирма должна отразить в III разделе баланса по строке 475 «Непокрытый убыток отчетного года» со знаком «минус». В последующем отчетном году в текущем учете будет сделана запись:
|
|
|
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 4 «Непокрытый убыток прошлых лет».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 3 «Непокрытый убыток отчетного года».
Сумма непокрытого убытка прошлых лет со знаком «минус» отразится по строке 465 III раздела пассива баланса.
В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансового результата, т. е. по счету 99 «Прибыли и убытки» дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) и «Непокрытый убыток отчетного года» (строка 475) по графе 4 «На конец года» III раздела «Капитал и резервы» следует сделать прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.
На возмещение убытка, полученного в прошлом году, предприятие в следующем отчетном году вправе направить часть полученной прибыли (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено действующим законодательством). Эта часть прибыли льготируется по налогу на прибыль в течение последующих пяти лет при условии соблюдения указанных выше обстоятельств.
|
|
|
