 |
Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Этапы аудита кассовых операций
|
|
|
|
Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами[7]:
1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40;
2. Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.97 г (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.);
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.
4. Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности";
5. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
6. Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";
7. Письмо Минфина России от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";
8. Указания Банка России от 14.11.01 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";
9. Постановление Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями и дополнениями).
|
|
|
Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
В задачи аудита кассовых операций входят[8]:
· проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
· правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
· контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
· своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса[9]».
|
|
|
Таблица 2.1
Вопросник для обследования учета кассовых операций
| Вопрос | Вариант ответа | Информация или документ, который следует запросить | ||
| Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве гл.бухгалтера | Гл.бухгалтеру | Образец подписи гл.бухгалтера | ||
| Уполномоченному лицу (лицам) | Образец подписи этого лица и приказ руководителя | |||
| Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных ордерах в качестве гл.бухгалтера | Нет | |||
| Да | Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц. | |||
| Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя | Только руководителю | Образец подписи руководителя | ||
| Уполномоченному лицу (лицам) | Образец подписи этого лица и приказ руководителя | |||
| Имеются ли письменные распоряжения руководителя о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных ордерах в качестве руководителя | Нет | |||
| Да | Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц. | |||
| Ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров | Нет | |||
| Да | Журналы регистрации кассовых ордеров | |||
| В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе | Сумма лимита | Сообщение банка об установлении лимита кассы | ||
| Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы | Нет | |||
| Да | Номер и дата приказа с указанием сроков | |||
| Назначалась ли руководителем комиссия для проведения ревизии кассы | Нет | |||
| Да | Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы | |||
| Соблюдались ли сроки внезапных ревизий | Нет | |||
| Да | Акты ревизии кассы | |||
| Производится ли ревизия кассы при смене кассира | Нет | |||
| Да | Акт ревизии кассы | |||
| Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности
| Нет | |||
| Да | Дата договора и дата приема кассы | |||
| Ознакомлен ли под роспись кассир с Порядком ведения кассовых операций | Нет | |||
| Да | Порядок ведения кассовых операций с датой и подписью кассира | |||
| Ведется ли на предприятии кассовая книга, оформленная должным образом | Нет | |||
| Да | Кассовая книга | |||
| Сверяются ли данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов | Нет | |||
| Да | Учетные регистры, кассовая книга | |||
| Ведется ли журнал выданных доверенностей | Нет | |||
| Да | Журнал выданных доверенностей | |||
| Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей | Нет | |||
| Да | Журнал регистрации ведомостей | |||
| Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов | Нет | |||
| Да | Журнал учета депонентов | |||
| Определен ли круг лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз.нужды | Нет | |||
| Да | Приказ об утверждении списка лиц | |||
| Проводит ли налогоплательщик реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет | Нет | |||
| Да | Регистры бухгалтерского учета, чеки ККМ | |||
| Имеются ли у налогоплательщика ККМ | Нет | |||
| Да | Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы | |||
| Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах | Нет | |||
| Да | Карточки регистрации ККМ в налоговых органах | |||
| Имеется ли договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ | Нет | |||
| Да | Договор с центром техобслуживания и ремонта ККМ | |||
| Имеются ли дубликаты ключей от сейфа кассира и обеспечивается ли их хранение в соответствии с порядком ведения кассовых операций | Нет | |||
| Да | Акт передачи опечатанного пакета с дубликатами ключей руководителю предприятия. | |||
| Имеется ли несгораемый металлический сейф | Нет | |||
| Да | Наличие сейфа | |||
| Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира | Нет | |||
| Да | Наблюдение и опрос персонала | |||
| И т.д. |
Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
|
|
|
По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.
После того когда составлен вопросник аудитор с целью упорядочения результатов аудита разрабатывает специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование, т.е аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов. Для этого изучаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты[10].
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
· Главная книга;
· Журнал-ордер №1 и ведомость №1;
· Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;
· Бухгалтерский баланс (форма №1, строка 261);
· Отчет о движении денежных средств (форма №4).
Таблица 2.2
Программа аудиторской проверки кассовых операций
Организация______________________Аудитор_____________________
Проверяемый период______________Дата начала проверки__________
Предоставленные документы_______Проверяемый период__________
Масштаб выборки________________Дата окончания проверки________
| Проверяемый сегмент | Аудиторские процедуры | Источники информации |
| Наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете | Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документов | Кассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности |
| Полнота отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов | Опрос, просмотр и сравнение документов, проверка соблюдения в организации правил совершения кассовых операций | Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга |
| Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов | Просмотр и сравнение документов | Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга |
| Соблюдение порядка выдачи денег по доверенности | Просмотр доверенностей | Доверенности, приложенные к расходным кассовым ордерам или ведомостям |
| Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе | Просмотр документов | Кассовая книга, сообщение из банка о размере лимита кассы |
| Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами и ИП | Опрос, просмотр документов | Расходные кассовые ордера, кассовая книга |
| Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации | Просмотр документов | Договор о полной материальной ответственности |
| Применение ККМ при наличных расчетах | Просмотр книги, сравнение данных книги кассира-операциониста с данными контрольных лент и кассовой книги | Книга кассира-операциониста |
| Проведение внезапной ревизии кассы (при необходимости) | Инвентаризация кассы, осмотр, опрос, просмотр и сравнение документов | Кассовые документы, денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 |
| Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствия данным Главной книги | Осмотр, просмотр и сравнение документов | Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, Главная книга |
| Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка | Осмотр, просмотр и сравнение документов | Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, регистры по счетам 50,51 |
| Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов | Осмотр, просмотр и сравнение документов | Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50,51,76 |
| Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте | Осмотр, просмотр и сравнение документов | Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50,52,55,57,71 |
| Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций | Просмотр и сравнение документов | Карточка и оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 |
| Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы | Просмотр и сравнение документов, опрос, проверка соблюдения установленных правил | Акты инвентаризации наличия денежных средств |
|
|
|
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:
1) безусловно положительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;
2) мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;
3) отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
|
|
|
