 |
Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю
|
|
|
|
Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений.
Указанный процесс отразится:
Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства" - К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество" лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"
отражена амортизация по переведенному имуществу.
Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса, которое будет сопровождаться следующей записью:
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество" возвращен лизингодателю предмет лизинга.
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.
В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя. (6,13,14)
|
|
|
Пример 2.3 Оборудование учитывается на балансе лизингодателя
Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг,его стоимость составляет 118 000 руб., в том числе НДС. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС. Норма амортизации по данному оборудованию 10 процентов в год, организация применяет коэффициент ускорения, равный двум. Договор заключен на пять лет.
Таблица2.3.1.
Лизингодатель
| № п/п | Корреспонден-ция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 08 | 60 | 100 000 | Получено оборудование от поставщика |
| 2 | 19 | 60 | 18 000 | отражен НДС |
| 3 | 03-1 | 08 | 100 000 | отражена стоимость объекта лизинга без НДС |
| 4 | 68 | 19 | 18 000 | предъявлен НДС к возмещению из бюджета |
| 5 | 60 | 51 | 118 000 | перечислена задолженность поставщику |
| 6 | 03-2 | 03-1 | 100 000 | объект лизинга передан лизингополучателю |
| 7 | 20 | 02 | 1666,66 | начислена амортизация оборудования (ежемесячно); (100 000 руб. * (10% / 12 мес. *2) |
| 90 | 20 | 1666,66 | списаны накопленные затраты | |
| 8 | 62 | 90 | 3000 | начислен ежемесячный платеж по договору лизинга |
| 9 | 90-3 | 68 | 457,63 | начислен НДС с лизингового платежа |
| 10 | 51 | 62 | 3000 | получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно) |
| 11 | 90 | 99 | 875,71 | определен финансовый результат. |
| 12 | 02 | 03-2 | 100 000 | списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность лизингополучателя |
Таблица 2.3.2.
Лизингополучатель
| № п/п | Корреспонден-ция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 001 | 152542,2 | отражено имущество, полученное в лизинг | |
| 2 | 26 | 76 | 2542,37 | начислен лизинговый платеж (ежемесячно) |
| 3 | 19 | 76 | 457,63 | Отражен НДС |
| 4 | 68 | 19 | 457,63 | предъявлен НДС к возмещению из бюджета |
| 5 | 76 | 51 | 3000 | перечислена задолженность лизингодателю |
| 6 | 001 | 152542,2 | списано с забалансового учета лизинговое имущество | |
| 7 | 01 | 02 | 152542,2 | оборудование оприходовано на баланс лизингополучателя |
Пример 2.4
|
|
|
Используем исходные данные Примера 2.3, только учтем, что оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. 01-1 - субсчет "Собственные основные средства", 01-2 - субсчет "Арендованные основные средства", 02-2 - субсчет "Амортизация по арендованным ОС", 02-1 - субсчет "Амортизация по собственным ОС"
Таблица 2.4.1.
Лизингодатель
| № п/п | Корреспонден-ция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 08 | 60 | 100 000 | Получено оборудование от поставщика |
| 2 | 19 | 60 | 18 000 | отражен НДС |
| 3 | 03 | 08 | 100 000 | отражена стоимость объекта лизинга |
| 4 | 68 | 19 | 18 000 | предъявлен НДС к возмещению из бюджета |
| 5 | 60 | 51 | 118 000 | перечислена задолженность поставщику |
| 6 | 91-2 | 03 | 100 000 | объект лизинга передан лизингополучателю |
| 7 | 76 | 91-1 | 180 000 | отражена задолженность по лизинговым платежам |
| 9 | 91-2 | 68 | 22881,36 | начислен НДС с договорной стоимости лизингового имущества |
| 10 | 91-2 | 98 | 52542,2 | отражена разница между стоимостью лизингового имущества и лизинговыми платежами |
| 011 | 100 000 | отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя | ||
| 11 | 51 | 76 | 3000 | получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно) |
| 12 | 90 | 99 | 875,7 | определен финансовый результат (ежемесячно) (52542,2руб.: 5 лет/ 12 мес.) |
| 13 | 011 | 100 000 | списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность лизингополучателя | |
Таблица 2.4.2.
Лизингополучатель
| № п/п | Корреспонден-ция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 08 | 76 | 152542,2 | отражено имущество, полученное в лизинг |
| 3 | 19 | 76 | 27457,8 | Отражен НДС |
| 4 | 01-2 | 08 | 152542,2 | отражено принятие объекта лизинга на баланс лизингополучателя |
| 5 | 68 | 19 | 27457,8 | предъявлен НДС к возмещению из бюджета |
| 6 | 20 | 02-2 | 2542,37 | начислена амортизация на лизинговое имущество(152542,2* (10%:12мес. * 2) (ежемесячно) |
| 7 | 76 | 51 | 3000 | перечислен лизинговый платеж (ежемесячно) |
| 8 | 01-1 | 01-2 | 152542,2 | оборудование переведено в состав собственных основных средств |
| 9 | 02-2 | 02-1 | 152542,2 | переведена амортизация |
Заключение
Лизинг являясь один из видов арендных отношений, обладает рядом отличительных признаков:
- финансовая аренда (лизинг) предполагает три стороны сделки: лизингодатель, лизингополучатель, поставщик оборудования (продавец);
|
|
|
- имущество, передаваемое в лизинг, должно использоваться для предпринимательской деятельности, в то время как у аренды такого ограничения нет;
- предметом лизинга не могут быть природные объекты, а предметом аренды может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе использования;
- в лизинг обычно передается новое имущество, специально приобретаемое у определенного продавца, а предметом аренды часто выступает имущество, бывшее ранее в эксплуатации.
Можно выделить ряд факторов, влияющих на состояние рынка лизинга и аренды в России.
Первое. Несовершенная законодательная и нормативная база в области налогообложения, бухгалтерского учета, валютного, таможенного регулирования, в страховой и залоговой сфере в отношении лизинговых операций и частые изменения в отношении арендных отношений. По мнению специалистов, это один из самых критичных моментов, влияющих на лизинг и аренду в России. Например, глава Гражданского Кодекса РФ «Аренда» с момента принятия в 1996 году редактировалась 9 раз.
Второе. Государственная промышленная политика с учетом особенностей российского инвестиционного процесса и рынка в целом. Государством должны быть определены приоритеты в области экономики, источники финансирования государственных программ и выбора инструментов их реализации, устранены административные барьеры. Именно эти приоритеты могли бы стать лидерами экономического роста.
Третье. Неразвитость системы управления рисками, прежде всего со стороны государства. Одним из существенных условий стабильности лизингового рынка является разработка специализированной методологии управления рисками, которая сегодня отсутствует.
В случае решения этих проблем возможно значительное расширение рынка арендных и лизинговых услуг, что благотворно повлияет на общую экономическую ситуацию в стране.
Список литературы
1. Бухгалтерский учет: учебник/ Кондраков Н.П. - М: ИНФРА-М, 2001
2. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / А.М. Андросов – М.: Андросов, 2000
|
|
|
3. Бухгалтерский(финансовый) учет: Курс лекций /О.А. Замотаева – Н.Н.: ФГОУ ВПО ВГАВТ, 2005
4. Ведина Е.Л., Гужелева Л.В. Расходы делим «по-братски»// Главная книга. – 2006. - №10 – С. 31-36.
5. Вейнберг А.Ю., Воробьева Л.В. и др. Аренда: учет, налоги, право: Справочник. – М.: Статус-Кво, 2005г
6. Газман В.Д. Лизинг: теория, практика, комментарии. - М: Фонд «Правовая культура», 1997
7. Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 года (с изменениями от 02.02.2006 N 19-ФЗ) №14-ФЗ
8. Гусаковская Е.Г. Расходы на содержание арендованного имущества: как учесть в целях налогообложения.//Бухгалтерский учет. – 2006. - №10 – с. 16-19
9. Жуков В.Н. Учет операций с недвижимостью: покупка, строительство, аренда. // Бухгалтерский учет – 2006. - №18 – С.12-20
10. Иванов А.А. Договор финансовой аренды (лизинга). Учебно – практическое пособие. -М.: «Проспект»,2001.-64с.
11. Информационное письмо «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой», утв. Президиумом ВАС РФ от 11.01.2002 № 66
12. Ковалев В.В. Аренда: право, учет, анализ, налогообложение. – М.:Финансы и статистика, 2000
13. Козлова Н.М. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга // Бухгалтерский учет. – 1998. - №1. – с. 42
14. Кошкина М.В. Учет лизинговых операций // Бухгалтерский учет. – 1997. - №10. – с. 59.
15. Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» от 28 мая 1988г.
16. Костин А.А. Налоговые последствия отделимых и неотделимых улучшений арендованного имущества. //Бухгалтерский учет – 2006. - №13 – С.29-31
17. Косарев Д.И. Комментарии к Письму Министерства финансов РФ «Амортизация капвложений по арендованному имуществу».// Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. - №18 – с.24-26
18. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000.
19. Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утв. Постановлением Госстроя РФ от 05.03.04 г. № 15/1 (МДС 81-35.2004)
20. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей Утв. Министерством экономики РФ от 16 апреля 1996 // Закон.-1999.-№8.-с.50-54
21. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 (с изменениями на 06.06.2005 №58-ФЗ.)
22. «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации»,утв. Постановлением Правительства РФ от 27.06.96 г. № 752.
23. Письмо Министерства финансов РФ «О применении НДС
в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации расходов по оплате электроэнергии» от 03.03.2006 № 03-04-15/52
24. Письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.84 № НБ-36-Д/23-Д/144/6-14
25. Письмо МФ РФ от 03.03.05 № 03-06-01-04/125 «О бухгалтерском и налоговом учете предмета лизинга».
|
|
|
26. Письмо Министерства финансов РФ «Амортизация капвложений по арендованному имуществу» от 28.08.2006 № 03-03-04/1/640
27. Письмо Министерства финансов РФ «Налоговый учет расходов на ремонт и монтаж неотделимых улучшений арендованного имущества» от 27.07.2006 № 03-03-04/2/183
28. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по применению, утв. Приказом МФ РФ от 31 октября 200 г. № 94н
29. Постановление ФАС ВСО от 14.07.2005 №А33-23362/04-СЗ-Ф02-3274/05-С1
30. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.
31. Порваткин Г.М., Михайлов К.А. Правовое регулирование аренды недвижимого имущества. – М.: Финансовая газета, 2006
32. Рюмин С.С.Комментарии к Письму Министерства финансов РФ от 03.03.2006 № 03-04-15/52 //Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. - №7 – с.60-63
33. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чесноков А.С. Бухгалтерский учет лизинговых операций.- М.:МУПК, 2001
34. Указания «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15.
35. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ
36. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. №164-Ф3 (в редакции Федерального закона от 26.07.2006 N 130-ФЗ)
37. Фомичева Л. П. Отличие аренды с правом выкупа от лизинга. //Учет. Налоги. Право. – 2004 - № 19 – С. 12
Приложение 1
ТИПОВОЙ ДОГОВОР АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ
"__"_________ 200_ г.
г.______________________________ "______________", в лице ________________________, действующего на основании ____________, именуемое в дальнейшем "Арендодатель", с одной стороны, и __________________________ «______________» в лице _______________, действующего на основании ___________, именуемое в дальнейшем "Арендатор", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Общие положения
1.1. Арендодатель сдает, а Арендатор принимает в аренду нежилое помещение, расположенное по адресу: __________________________________ ______________________________________________________ общей площадью ___ кв. м для организации столовой. При этом оборудование, передаваемое вместе с арендуемым помещением, передается согласно акту приема-передачи оборудования, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора.
1.2. Помещения и оборудование сдаются в аренду сроком на ___ года, с "__"_________ 200_ года по "__"_________ 200_ года. Договор вступает в силу с момента его государственной регистрации в установленном законодательством РФ порядке и распространяет свое действие на период с момента подписания договора и до момента его государственной регистрации. Расходы, связанные с государственной регистрацией настоящего договора аренды оплачиваются в равных долях сторонами настоящего договора.
1.3. Реорганизация организации-арендодателя, а также перемена собственника арендованного имущества не являются основанием для изменения или расторжения договора.
1.4. В течение срока, указанного в п. 1.2., Арендатор не вправе передавать арендуемое помещение и оборудование в пользование или в субаренду третьим лицам.
2. Обязанности сторон
2.1. Арендодатель обязан:
а) по первому требованию Арендатора с момента подписания настоящего договора передать в пользование указанные в п. 1.1. помещение и оборудование Арендатору по актам приемки-передачи, в которых должно быть подробно указано техническое состояние помещения и оборудования на момент сдачи в аренду;
б) обеспечивать беспрепятственный доступ к арендуемому помещению сотрудникам, транспорту, заказчикам Арендатора, а также любым другим лицам по указанию Арендатора;
в) в случае аварий, пожаров, затоплений, взрывов и других подобных чрезвычайных событий, за свой счет немедленно принимать все необходимые меры к устранению последствий этих событий. Если чрезвычайные события произошли по вине Арендатора, то обязанность по устранению последствий указанных событий лежит на Арендаторе;
г) производить капитальный ремонт помещения и оборудования в случае необходимости.
2.2. Арендатор обязан:
а) использовать арендуемое помещение и оборудование только в целях, указанных в п. 1.1 договора;
б) содержать помещение и оборудование в надлежащем техническом и санитарном состоянии в соответствии с требованиями СЭН, обеспечивать пожарную безопасность;
в) своевременно вносить арендную плату;
г) не производить реконструкции помещения, переоборудования сантехники и других капитальных ремонтных работ без письменного согласия Арендодателя. Неотделимые улучшения арендуемого помещения производить только с письменного разрешения Арендодателя;
д) при обнаружении признаков аварийного состояния сантехнического, электротехнического и прочего оборудования немедленно принять меры по устранению неполадок;
е) если арендуемое помещение или оборудование в результате действия Арендатора или непринятия им необходимых и своевременных мер придет в аварийное состояние, то Арендатор обязан восстановить его своими силами, за счет своих средств или возместить в полном объеме ущерб, нанесенный Арендодателю;
ж) письменно сообщить Арендодателю не позднее, чем за ___________ о предстоящем освобождении помещения (в том числе и его части) как в связи с окончанием срока действия договора, так и при досрочном освобождении, сдать помещение и оборудование по акту в исправном состоянии;
з) по истечении срока договора, а также при досрочном его прекращении передать Арендодателю все произведенные в арендуемом помещении перестройки и переделки, а также улучшения, составляющие принадлежность помещений и неотделимые без вреда от конструкции помещения, а также осуществить платежи, предусмотренные настоящим договором;
и) за свой счет производить текущий и косметический ремонт арендуемого помещения, текущий ремонт оборудования;
к) оплачивать коммунальные платежи, счета за телефон, электроэнергию, воду согласно отдельным договорам, которые Арендатор обязан заключить с соответствующими организациями после вступления в силу настоящего договора;
л) для организации работы столовой получить в государственных и муниципальных органах все необходимые для осуществления этой деятельности разрешения и документы
3. Платежи и расчеты по договору
3.1. Арендная плата устанавливается из расчета _______ за один кв. м в сумме, эквивалентной курсу доллара в рублях на день оплаты, что в итоге составляет ______________ за один квартал, включая НДС – 20% в размере _____________. Арендная плата за пользование оборудованием включается в состав арендной платы за пользование помещением.
3.2. Платежи, предусмотренные п. 3.1. договора Арендатор осуществляет до __ числа последнего месяца квартала на расчетный счет Арендодателя.
3.3. Арендная плата может пересматриваться Сторонами досрочно по требованию одной из сторон в случаях изменения складывающихся цен, но не чаще одного раза в год, при этом сторона, выступившая инициатором пересмотра арендной платы должна предупредить об этом другую сторону за ___ (_____) месяца путем направления этой стороне письменного уведомления.
4. Ответственность сторон
4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
4.2. В случае несвоевременного перечисления арендной платы, Арендатор обязан уплатить пеню в размере ____ % от общей суммы задолженности за каждый день просрочки.
4.3. Уплата пени и возмещение убытков не освобождают виновную сторону от исполнения обязательств по договору.
4.4. Стоимость неотделимых улучшений, произведенных Арендатором без разрешения Арендодателя, возмещению не подлежит.
4.5. Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения настоящего договора он не знал об этих недостатках. При обнаружении таких недостатков Арендатор вправе непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом Арендодателя.
5. Расторжение договора
5.1. По требованию Арендодателя договор может быть досрочно расторгнут судом в случае, когда Арендатор:
5.1.1. Пользуется предоставленным помещением и оборудованием (полностью или отдельными его частями) не по назначению, предусмотренному п.1.1. настоящего договора.
5.1.2. Умышленно или по неосторожности существенно ухудшает состояние помещения.
5.1.3. В течение ______________ не вносит арендную плату, предусмотренную п. 3.1.
5.1.4. Представляет в пользование арендуемое помещение (полностью или отдельные его части) третьим лицам.
5.2. По требованию Арендатора договор может быть досрочно расторгнут судом в случаях:
5.2.1. Если Арендодатель не производит капитальный ремонт помещения и оборудования.
5.2.2. Если помещение или оборудование в силу обстоятельств, за которые Арендатор не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования.
5.3. Споры, вытекающие из настоящего договора, разрешаются путем переговоров. При неурегулировании возникших разногласий, спор разрешается в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством.
6. Особые условия
6.1. Изменение условий договора, его расторжение и прекращение допускается по письменному соглашению сторон.
6.2. Настоящий договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу.
6.3. Во всем остальном, не предусмотренным настоящим договором, стороны будут руководствоваться действующим законодательством РФ.
7. Реквизиты сторон
Арендатор __________________________________________________________________
Арендодатель __________________________________________________________________
Подписи сторон:
Арендодатель ___________________
М.П.
Арендатор ___________________
М.П.
Приложение 2
ЛИЗИНГОВОЕ СОГЛАШЕНИЕ
г.__________________
__.__.__
__________________, именуемое в дальнейшем "Арендодатель", в лице __________________, действующего на основании _________________ с одной стороны, и ______________________, именуемое в дальнейшем "Арендатор", в лице ______________________, действующего на основании ___________________, с другой стороны, заключили настоящее соглашение о следующем:
I. Условия лизинга
1. Арендодатель согласен предоставить Арендатору в аренду ______, именуемое в дальнейшем "Оборудование", соответствующее нижеизложенным требованиям (приложение № 1 "Заявка на оборудование"), за оговоренную ниже арендную плату и на ______лет.
Поставщиком Оборудования является ________________ именуемое в дальнейшем "Поставщик".
Срок поставки ____________________
Место поставки ___________________________ _________________
2. Арендатор получает право использовать Оборудование в течении всего срока аренды, однако не имеет права переуступать свои права, обязанности по настоящему соглашению или какие-либо вытекающие из него интересы третьему лицу без письменного согласия Арендодателя. В этом случае Арендатор обязан предоставить Арендодателю данные об этом лице по форме и в срок, установленные Арендодателем
3. Арендодатель имеет право уступить свои права по настоящему соглашению или какие-либо интересы, вытекающие из него, полностью или частично третьему лицу без согласия Арендатора, но с уведомлением его об этом.
4. Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, и обязательно для исполнения сторонами, равно как их законными представителями.
II. Сумма арендной платы
1. Арендатор обязан уплачивать ежемесячно Арендодателю:
1) арендную плату в размере _________________________________
2) комиссионное вознаграждение за риск случайной гибели Оборудования, его повреждение или утрату в размере ________% годовых от общей суммы арендной платы.
2. Арендная плата в размере ___________________________________ выплачивается авансом до наступления периода, за который производится плата. В случае задержки платежей Арендатор выплачивает пени с просроченной суммы в размере _______ за каждый день просрочки.
3. Комиссионное вознаграждение начисляется с момента подписания настоящего соглашения до момента выплаты всей суммы, предусмотренной настоящим соглашением, Арендодателю. Комиссионное вознаграждение выплачивается даже в том случае, если действие настоящего соглашения по каким-либо причинам прерывается, вне зависимости от этих причин.
Комиссионное вознаграждение начисляется лишь на неоплаченную часть стоимости аренды.
|
|
|
