 |
Роль налоговой системы в повышении эффективности функционирования национальной экономики
|
|
|
|
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые органами государственной власти с физических и юридических лиц и поступающие в федеральный и местные бюджеты. Налоги классифицируются по уровням взимания — федеральные, региональные, местные. В зависимости от вида налогообложения налоги бывают прямые (подоходный, на прибыль и т.п.), а также косвенные, ведущие к увеличению цены товара, услуги.
При переходе к рынку вводятся следующие принципы налогообложения: обязанность уплаты налогов; удобство и простота налоговой системы; гибкость налоговой системы в меняющихся условиях хозяйствования; дифференциация налоговых ставок для различных категорий плательщиков; недопущение двойного налогообложения.
В различных государствах подоходному налогу отводится разная роль в реализации перечисленных требований к налоговой системе. В США, где преобладает индивидуальное предпринимательство, ставка подоходного налога в 70-е годы достигала 70%, в 1998 г. — 40%. В странах Европы, где распространены социалистические идеи, он не был значительным для населения со средними доходами, но применялось высокое налогообложение предпринимателей[10].
В последние годы во всех странах мира все большее распространение получают косвенные налоги, поскольку изъятие денежных средств у потребителя происходит добровольно и в соответствии с уровнем его потребностей. НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины и другие косвенные налоги в странах ЕС достигают 50—60%, а в США, Канаде, Японии — 20—30%, поскольку там существует негативное отношение к уравнительным принципам в хозяйственном механизме.
Налоги составляют преобладающую долю доходной части государственного бюджета стран с рыночной экономикой. Удельный вес всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте составлял в 1995 г.: в США — 30%, Японии — 31, Великобритании — 37, Канаде — 37, Германии — 38, Италии - 40, во Франции — 44, в Швеции — 61%.
|
|
|
В РФ современная налоговая система начала формироваться в 1992 г. практически с нуля. В основном налоги обслуживают бюджетную систему, и выбранная в России модель налогообложения во многом копирует системы, действующие в развитых странах Европы, где большое значение придается косвенным налогам и прежде всего налогу на добавления стоимость. В конце 90-х годов косвенные налоги в РФ превышал-68% от всех налоговых поступлений, а налоги на доходы юридических лиц свыше 17%, подоходный налог с физических лиц-12,5%. По оценкам практически всех специалистов, действовавшая до 2000 г. в РФ система налогообложения не обеспечивала наполнение бюджета, не стимулировала развитие сектора нефинансовых предприятий. Формирование новой налоговой системы в настоящее время в полном разгаре. До 2002 г. в России действовал очень высокий порог ставки налога на прибыль: 35% — для предприятий, 43% — для банков. Поскольку государство жестко регламентирует порядок формирования издержек, то реально этот налог превышал 50% валовой прибыли, что предопределяет сокрытие предприятиями фактической прибыли. По оценке некоторых экономистов, в России в отдельных отраслях изымается 90% прибыли предприятий. В 1998 г., по данным бухгалтерской отчетности, число убыточных предприятий в РФ достигало 53,2%; в 1999 г. — 40,5; а по итогам 2000 г. — 41,6%. Это обусловило принятие в 2001 г. ставки налога на прибыль в размере 24%, и он стал одним из самых небольших в Европе.
В России в 90-е годы в налогообложении было много льгот, направленных в основном на решение конъюнктурных задач. Предоставление их редко отвечало функциональным потребностям экономики страны. Так, льготы по налогообложению малых предприятий гораздо эффективнее были в конце 80-х — начале 90-х годов[11]. НДС в отечественной экономике составляет свыше четверти всех доходов бюджетной системы, а с учетом других косвенных налогов они дают еще большую долю, ведущую к завышению цены. С 2001 г. НДС стал полностью уходить в федеральный бюджет.
|
|
|
Налоги в рыночной экономике наполняют бюджет и экономическими методами стимулируют развитие национального хозяйства в заданном направлении. Недобор налогов в РФ на 30—35% от потенциально возможной налогооблагаемой базы стал обычным явлением. Федеральные органы управления после 1992 г., когда из-за гиперинфляции фактические поступления в бюджет на 6,7% превысили запланированные (профицит), не смогут спрогнозировать ожидаемые доходы. После 1999 г. правительство регулярно собирает налогов больше, чем планируется в бюджете. Некоторые экономисты называют это явление существованием параллельного бюджета, когда доходы собираются не по закону о бюджете, а в соответствии с текущими целями правительства. Спад производства, сокращение размера ВВП объективно вели к неуплате ведущих налогов — НДС и налога на прибыль. Правительство несвоевременно оплачивало взятые на себя обязательства по государственному заказу, что также вело к невыполнению налоговых платежей. Взаимные неплатежи, недоимки, а также сокращение наличных расчетов, массовые уклонения от чрезмерно высокого налогообложения привели отечественную налоговую систему к тяжелейшему кризису.
Радикальным решением проблемы наполнения бюджета стала новая налоговая система, формирование которой началось осенью 1997г. с принятием Закона «Об основах налоговой реформы в РФ». Для регулирования национальной экономики необходимо внедрение в практику всех методов, форм инструментов денежной, финансовой и налоговой систем, и только тогда можно будет ожидать позитивных изменений.
Заключение
Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. В отличие от тех времен, когда налоги определялись по числу дымовых труб в доме или по головам скота, сейчас в правилах исчисления и уплаты налогов нельзя разобраться без специальной подготовки.
|
|
|
Налоговые органы практически всех стран вооружились мощными компьютерами и содержат специальные службы налоговых расследований, сторону налогоплательщиков представляют высококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов. На той и другой стороне трудятся сотни тысяч специалистов и экспертов, которые занимаются только налогами. Налога стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия важнейших решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.
Все это, конечно, выходит далеко за пределы здравого смысла. У мирового сообщества сегодня и так достаточно проблем в сфере экономики, финансов, экологии, которые требуют особого внимания, чтобы не растрачивать ресурсы столь малопроизводительным образом. И в общем-то сейчас обе противостоящие стороны — налоговые органы и налогоплательщики — одинаково сходятся на том, что современные налоговые системы нуждаются в резком и радикальном упрощении, а налоговые ставки — в уменьшении и упорядочении. Как пишет консультант Всемирного банка, профессор Нью-Йоркского университета Р. Нетцер, существующая налоговая система "и для Запада не вполне хороша... В США, например, она вызывает такие потери, которые равны примерно половине всех налоговых поступлений". Иногда думают, что главными противниками упрощения налоговой системы являются налоговые консультанты, получающие за свои советы огромные деньги, но на самом деле они могли бы зарабатывать эти деньги в более полезных сферах финансового планирования, таких как рационализация инвестиций, сокращение расходов, оптимизация финансовых потоков компаний и др.
На Западе сейчас обсуждается ряд интересных проектов упрощения системы налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на расходы, при которой обложению будут подвергаться только потребительские расходы граждан, а все виды накоплений и инвестиций (и граждан, и предприятий) получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством. Однако на пути этих проектов еще остается слишком много препятствий как административно-технического, так и психологического характера. Что же касается снижения налоговых ставок, то эти процессы идут практически во всех странах (может быть, за исключением России), и страны, наиболее "продвинутые" в этом направлении, добиваются наибольших успехов в экономическом и социальном развитии.
|
|
|
Если же говорить об условиях международной конкуренции, то сейчас на мировом рынке особые преимущества имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику. Эти страны наиболее успешно продают свои товары и услуги на мировом рынке за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства; они привлекают значительную долю международных инвестиций, поскольку инвесторы принимают свои решения, не в последнюю очередь ориентируясь на размер налоговых ставок; в них ускоренно формируется широкий класс состоятельных собственников, что является основой для благосостояния страны, ее политической и экономической стабильности.
В данном контексте можно говорить о появлении такого параметра при оценке позиции страны на мировом рынке, как налоговая конкурентоспособность. Анализ достижений стран, лидирующих на мировом рынке по этому показателю, показывает, что большинство из них решило (или решают) следующие основные задачи:
• установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых, отказ от прогрессивной системы налогообложения для основной массы получателей доходов;
• установление таких правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции в производство и производительное накопление граждан и предприятий фактически полностью освобождаются от налогообложения;
• создание благоприятного отношения (на деле под прикрытием публичных нападок) к существованию оффшорных зон и центров вблизи территории (или даже внутри) страны, где национальные капиталы могут "отстаиваться" и накапливаться без налоговых урезаний и изъятий. Россия пока отстает от других стран по этому параметру. Достаточным доказательством является постоянный отток национального капитала за рубеж и низкий встречный приток иностранного капитала (причем основная доля иностранных капиталов используется в спекулятивных операциях на фондовом рынке). В результате своей налоговой политики Россия не только теряет позиции на мировом рынке, но и фактически блокирует создание нормальных рыночных отношений в собственной экономике. Западные налоговые механизмы, перенесенные на российскую почву, теряют эффективность и проявляют себя негативным образом. Тот же профессор Р. Нетцер указывает, что Россия в отличие от стран Запада "не может себе позволить терять огромную долю своего валового продукта из-за плохой (заимствованной на Западе) налоговой системы".
|
|
|
Дело в том, что на Западе действует уже сложившаяся рыночная экономика с прочными демократическими традициями, а в России только начинается процесс ее формирования и пока нет ее важнейшей основы — многочисленного среднего класса. В России пока отсутствуют условия, которые на протяжении многих лет определяют развитие системы налогообложения в западных странах. Среди этих условий можно выделить, например, следующие:
• надежная банковская система и широкое применение безналичных расчетов (лицо, снимающее в банке или кладущее на депозит крупную сумму наличных денег и тем более рассчитывающееся наличными по крупной сделке, автоматически привлекает внимание как потенциальный нарушитель налоговых законов);
• выработанная веками законопослушность населения;
• массовое распространение компьютеров;
• отработанная система взыскания долгов, включая процедуру банкротства;
• разумные и соответствующие социально-экономическим условиям налоговые ставки.
Следует также учитывать, что на Западе средний предприниматель не платит "налогов" в пользу криминальных структур, а в России практически каждое предприятие вынуждено нести такие расходы (платить рэкетирам либо оплачивать услуги охранных фирм).
Наконец, не следует забывать о тесной взаимосвязи налогов и бюджетной политики. В демократической стране правительство всегда имеет ровно столько денег, сколько выделяет ему парламент, утверждающий налоговые законы. Но и парламент может предписать правительству только те расходы, которые покрываются поступлениями от утвержденных налогов. В результате достигается необходимая сбалансированность налоговой и бюджетной политики. Общество платит только те налоги, которые оно само же и утверждает (в лице своих представителей в парламенте). В России отдельным слоям общества проще вовсе не платить налоги, чем добиваться защиты своих интересов через изменение налогового законодательства.
В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1-2,М.:ПРОСПЕКТ, 2006г.
2. Горский И.В., Налоги в рыночной экономике: Учебник: - М.: Анкил, 2003г.
3. Злобина Л.А., Стажкова М.М., Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебник: - М.: Академический проект, 2003г.
4. Князев В.Г., Пансков В.Г., Налоговая система России: Учебное пособие: - М.: Российская экономическая академия, 2005г.
5. Кугаенко А.А., Белянин М.П., Теория налогообложения: Учебник: - М.: Вузовская книга, 2006г.
6. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение: Учебник: - М.:ИНФРА-М, 2004г.
7. Минаев Б.А., Налог на добавленную стоимость. Приложение к журналу «Налоговый вестник». М., 2004г.
8. Окунева Л.П., Налоги и налогообложение в России: Учебник: - М.:Финстатинформ, 2002г.
9. Пансков В.Г., Налоги и налогообложение в РФ: Учебник: - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2005г.
10. Пансков В.Г., Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Издание четвертое, дополненное. М.: Финансы и статистика, 2006г.
11. Подпорин Ю.В., Налог на прибыль. Исчисление, уплата, ответственность. Приложение к журналу «Налоговый вестник». М., 2005г.
12. Стиглиц Д.Ю., Экономика государственного сектора: Учебник: - М.:ИНФРА-М, 2003г.
13. Толкушин А.В., Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь: - М.: Юристъ, 2001г.
14. Черник Д.Г., Налоги и налогообложение: Учебник: - М.: ИНФРА-М,2006г.
15. Шаталов С.Д., Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы: Учебник: - М.: МЦФЭР, 2004г.
16. Юткина Т.Ф., Налоги и налогообложение: Учебник: - М.: ИНФРА-М, 2005г.
17. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В..СПб: Питер, 2005г.
18. Налоги и налогообложение / Под ред. Русаковой И.Г., Кашпна В.А. М.: ЮНИТИ, 2003г.
19. Налоги / Под ред. Черника Д.Г. М.: ЮНИТИ, 2003г.
20. Федеральные налоги. Порядок исчисления и уплаты, отчетность. М.: Изд-во «Главбух», 1998г.
[1] Налоговый кодекс РФ.Часть 1-2,М.:ПРОСПЕКТ,2006г
[2] Пансков В.Г.,Налоги и налогообложение в РФ:Учебник:-М.:Международный центр финансово-экономического развития,2005г.,стр.106
[3] Миляков Н.В., Налоги и налогообложение:Учебник:-М.:ИНФРА-М,2004г.,стр.68
[4] Пансков В.Г.,Налоги и налогообложение в РФ:Учебник:-М.:Международный центр финансово-экономического развития,2005г.,стр.132
[5] Налоги и налогообложение/Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В..СПб.:Питер,2005г.,стр.96
[6] Налоги и налогообложение/Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В..СПб.:Питер,2005г.,стр.169
[7] Кугаенко А.А., Белянин М.П., Теория налогообложения:Учебник:-М.:Вузовская книга,2006г.,стр.211
[8] Окунева Л.П., Налоги и налогообложение в России:Учебник:-М.:Финстатинформ,2002г.,стр.254
[9] Князев В.Г., Пансков В.Г., Налоговая система России:Учебное пособие:-М.:Российская экономическая академия,2005г.,стр.168
[10] Налоги/Под ред. Черника Д.Г..М.:ЮНИТИ,2003г.,стр.89
[11] Шаталов С.Д., Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы:Учебник:-М.:МЦФЭР,2004г.,стр.196
|
|
|
