 |
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
|
|
|
|
У эмитента акций эмиссионный доход образуется как разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами, и их номинальной стоимостью при первичном размещении. Таким образом, эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ. Для иных организаций появление эмиссионного дохода нормативными документами непредусмотрено.
Пример: ОАО приняло решение об увеличении собственного, уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость объявленных дополнительных акции -
100 000 руб. В результате проведенной открытой подписки дополнительные акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 120 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.75 К-т сч.80 - 100 000 руб. - увеличен уставный капитал АО
Д-т сч.51 К-т сч.75 - 120 000 руб. - поступили денежные средства в оплату акций
Д-т сч.75 К-т сч.83 - 20 000 руб. - отражена сумма эмиссионного дохода.
Формирование добавочного капитала за счет сумм целевого финансирования
Пример:
Некоммерческая организация получила средства целевого назначения в размере
12000 руб. для приобретения объекта основных средств, который будет использоваться в уставной непредпринимательской деятельности. Объект основных средств приобретен по безналичному расчету за 12000 руб., в том числе НДС 2000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.51 К-т сч.76 - 12 000 руб. - отражено поступление целевых средств для приобретения объекта ОС, который будет использоваться o в уставной непредпринимательской деятельности.
Д-т сч.76 К-т сч.86 - 12 000 руб. - сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования.
|
|
|
Д-т сч.60 К-т сч.51 - 12 000 руб. - отражена предоплата поставщику.
Д-т сч.08 К-т сч.60 - 10 000 руб. - акцептован счет поставщика.
Д-т сч. 19 К-т сч.60 - 2000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС.
Д-т сч.08 К-т сч. 19 - 2000 руб. - сумма НДС включена в стоимость объекта.
Д-т сч.01 К-т сч.08 - 12 000 руб. - объект зачислен в состав ОС.
Д-т сч.86 К-т сч.83 - 12 000 руб. - отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС.
Формирование добавочного капитала при проведении переоценок основных средств и отражение в учете операций по их уценке
Учет формирования добавочного капитала в результате прироста учетной стоимости основных средств регулируется ПБУ 6/01.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки включается в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
Пример:
Организация производит в текущем году переоценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.02. При этом сумма дооценки по счету 01 "Основные средства" составила 3000 руб., а по счету 02 "Амортизация основных средств" - 1000 руб. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала.
|
|
|
В учете сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.01 К-т сч, 83 - 3000 руб. - отражена сумма дооценки объекта ОС
Д-т сч.83 К-т сч.02 - 1000 руб. - отражена сумма разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации объектов ОС, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала возможно, например:
в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов ОС на дату переоценки до восстановительной стоимости;
на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации ОС, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС;
при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании ОС вследствие морального или физического износа;
в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
при распределении сумм между учредителями организации.
Учет резервного капитала
Резервный капитал представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Его величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год. Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 г. № 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах"", начиная с 1 января 2002 г., резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается обществом, но не может быть меньше 5% чистой прибыли. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован на другие цели. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал". Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.
|
|
|
Пример:
Чистая прибыль открытого акционерного общества, созданного в 2002 г., сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 800000 руб. Сальдо по счету 82 "Резервный капитал" в течение 2002 г. равно нулю. Размер резервного капитала согласно уставу общества равен 5% размера уставного капитала, что составляет 5000 руб., так как уставный капитал данного общества - 100000 руб. (минимальный размер уставного капитала для открытых акционерных обществ - 1000 МРОТ). Сумма процентов от полученной чистой прибыли составит 40000 руб. (800000 руб. - 5%), что превышает размер резервного капитала, предусмотренный уставом. Отчисления в резервный капитал составят 5000 руб., и резервный капитал признается сформированным полностью.
В учете сделаны следующие записи:
Д-т сч.99 К-т сч.84 - 800000 - отражена заключительными записями
декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года.
Д-т сч.84 К-т сч.82 - 5000 - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.
Принятие решения об использовании резервного фонда относится к компетенции совета директоров. Размер резервного фонда учитывается, в частности, при принятии решения об увеличении уставного капитала общества и ряда других решений. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
До 1 января 2002 г. размер обязательного резервного капитала составлял не менее 15% размера уставного капитала. Если акционерное общество зарегистрировало в 2002 г. изменения, вносимые в устав, среди которых уменьшение размера резервного капитала до 5% размера уставного капитала, то такая операция должна быть отражена в бухгалтерском учете.
|
|
|
Пример:
Уставный капитал акционерного общества составляем 100000 руб., резервный - 15% величины уставного капитала, т.е. на 01.01.02 - 15000 руб., следовательно, сформирован полностью. Согласно новой редакции устава размер резервного капитала снижен на 5000 руб. В учете сделаны записи:
Д-т сч.82 "Резервный капитал", К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 10000 руб. (15000 руб. - 5000 руб) уменьшен резервный капитал до величины, предусмотренной уставом.
Аудит капитала и резервов
Величина баланса предприятия и его динамика являются основным индикатором эффективности его деятельности. Капитал же служит еще и главным показателем рыночной стоимости предприятия. Основной составляющей этого показателя является собственный капитал, который определяет размер чистых активов, поэтому аудит собственного капитала организации является весьма важным не только для внешних пользователей отчетности, но и непосредственно для руководителя фирмы.
Целью аудиторской проверки капитала является подтверждение правильности его формирования и изменений, соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверности соответствующих показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
|
|
|
