 |
Составление ликвидационного баланса
|
|
|
|
При вынесении определения арбитражного суда о введении процедуры конкурсного управления деятельности прекращается, имущество распродается, а само предприятие подлежит ликвидации.
Процесс составления ликвидационного баланса рассмотрим на примере предприятии ЗАО «ПО Сплав». Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом принято в январе 2003года. По состоянию на 1 января 2003 года остатки на счетах учета были следующими (для простоты изложения остатки на счетах представлены в виде оборотной ведомости, где в колонке «Актив» показаны по дебету счетов, а в колонке «Пассив» - по кредиту. Кроме того, допускается, что за время ликвидации заработная плата сотрудникам не начислялась, следовательно задолженность в бюджет по подоходному налогу и во внебюджетные фонды не увеличивалась) (Приложение 1).
При проведении инвентаризации выявлено:
- недостача основных средств на сумму 5000 рублей с амортизацией 4500 рублей, виновники которой не обнаружены;
- излишки материалов на сумму 3000 рублей;
- недостача новых основных средств на сумму 800 рублей, которая была удержана из заработной платы виновных лиц.
Результаты инвентаризации отражают в учете следующими бухгалтерскими записями (рубли):
- списана начисленная амортизация по недостающим основным средствам –
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» 4 500;
отражена недостача основных средств по остаточной стоимости –
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 01 «Основные средства» 500;
отнесены результаты недостачи, виновники которой не установлены, на убытки организации –
|
|
|
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 500.
- оприходованы выявленные при инвентаризации излишки –
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 3 000.
- отражена стоимость новых основных средств –
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 01 «Основные средства» 800;
погашена недостача за счет виновного лица –
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 800;
удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи –
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 800;
определен финансовый результат от инвентаризации –
Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 2 500.
После отражения результатов инвентаризации в учете баланс (оборотная ведомость) изменился (Приложение 2).
При выверке расчетов с дебиторами и кредиторами выявлено, что расхождения в учете с дебиторами и кредиторами не обнаружено. Кроме того, заказчик, имеющий задолженность за выполненные работы в сумме 18200 рублей, является также и кредитором за поставленные материалы на сумму 75000 рублей. Однако согласно пункту 1 статьи 63 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ) не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета взаимных требований, если при этом нарушается очередность требований кредиторов, установленных пунктом 4 статьи 134 Гражданского Кодекса Российской Федерации [1].
Таким образом, операцию взаимозачета проводить нельзя. Предположим, что дебитор не расплатился по своим долгам, поэтому необходимо списать дебиторскую задолженность:
|
|
|
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 200;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 18 200.
При выверке расчетов с Инспекцией Федеральной службы по налогам и сборам (ИФНС) и внебюджетными фондами после проверки начислено дополнительно 2500 рублей и 800 рублей штрафных санкций, Пенсионный фонд – 1500 рублей и 350 рублей штрафных санкций, что можно отразить следующими записями:
доначислены налоги согласно акту проверки ИФНС и акту сверки –
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2 500;
начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ИФНС –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 800;
доначислены платежи в Пенсионный фонд (ПФ РФ) согласно акту проверки этим фондом и акту сверки –
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1 500;
начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ПФ РФ –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 350;
закрытие счета 90 «Продажи» –
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» 4 000;
закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» -
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 1 150.
После отражения в учете всех вышеуказанных операций промежуточный баланс будет выглядеть следующим образом (Приложение 3).
После утверждения промежуточного ликвидационного баланса необходимо приступить к удовлетворению требований в очередности кредиторов, предусмотренной статьей 134 (ГК РФ) [1]. Ввиду отсутствия денежных средств необходимо реализовать принадлежащее организации имущество, что будет отражено следующими записями:
|
|
|
- Реализация основных средств за 96 000 рублей (в том числе НДС – 14 640 рублей):
списана начисленная амортизация по реализуемым основным средствам:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01 «Основные средства» 51 750;
Предполагается что основные средства, находящиеся в залоге, проданы за полную сумму залога – 50 000;
снята с учета остаточная стоимость реализуемых основных средств –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства» 80 450;
поступила на расчетный счет выручка от реализации основных средств:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 96 000;
начислен НДС от реализации основных средств –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 14 640;
определен финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 910.
- Реализация материалов за 30 000 рублей (в том числе НДС – 4 575 рублей):
снята с учета стоимость реализуемых материалов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 10 «Материалы» 30 500;
поступила на расчетный счет выручка от реализации материалов:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 30 000;
начислен НДС от реализации материалов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4 575;
определен финансовый результат от реализации материалов –
|
|
|
Дебет счета 99 Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5 075.
Баланс изменится после реализации имущества и начисления налогов (Приложение 4).
Составляется реестр требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной статьей 134 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года №127-ФЗ [3].
Требования кредиторов, обеспеченные залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права по которым возникли до заключения соответствующего договора (статья 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Имущество, переданное под залог, было реализовано за 50 000 рублей, следовательно кредит банка полностью погашается за счет реализованного имущества (Приложение 5).
После этого приступают к удовлетворению требований кредиторов с отражение в учете следующих записей (рубли):
- погашена задолженность по налогам, возникшая в ходе конкурсного производства:
Дебет счета 68 «Расчет по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 19 215;
- погашена задолженность по заработной плате:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 17 200;
- погашен кредит банка, обеспеченный договором залога имущества –
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 50 000.
После погашения кредита под залог имущества баланс предприятия будет выглядеть следующим образом (Приложение 6).
Поскольку средств, имеющихся на расчетном счете, не хватает для полного удовлетворения требований кредиторов третьей очереди, то они будут погашены пропорционально сумме имеющихся средств. Пени и штрафы погашаются самыми последними и при недостаточности денежных средств считаются погашенными. Частичное погашение требований кредиторов третьей очереди в учете отражается следующими записями (рубли):
- погашена задолженность перед бюджетом (39 585 * 23 500 / 130 000)
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 7 156;
- погашена задолженность перед внебюджетными фондами (39 585 * 15 500 / 130 000)
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 4 720;
|
|
|
- погашена задолженность поставщикам (39 585 * 75 000 / 130 000) –
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 22 838;
- погашена прочая кредиторская задолженность (39 585 * 16 000 / 130 000):
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 4 872.
Штрафные санкции подлежат удовлетворению только после погашения всей основной задолженности третьей очереди. При недостаточности денежных средств эти санкции считаются погашенными.
После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств эти санкции считаются погашенными.
После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств баланс ликвидируемой организации будет выглядеть иначе (Приложение 7).
После этого необходимо отнести на результаты деятельности сумму НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным материальным ценностям, не подлежащую возмещению из бюджета (рубли):
- отнесен на результаты деятельности НДС по полученным, но неоплаченным материальным ценностям, не подлежащим возмещению из бюджета –
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 12 500;
- закрыт счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 12 500.
Баланс организации будет выглядеть следующим образом (Приложение 8).
Обязательства не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно статьи 64 ГК РФ и статьи 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ считаются погашенными (рубли)[12]:
- неоплаченная задолженность поставщикам –
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 52 163;
- сумма неоплаченной задолженности по налогам, в том числе 800 рублей штрафных санкций
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 17 144;
- погашена сумма неоплаченной задолженности по единому социальному налогу, в том числе 350 рублей штрафных санкций
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 11 130;
- сумма неоплаченной прочей кредиторской задолженности
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 11 128;
- убытки организации за счет уставного капитала:
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 15 000;
- закрыт счет 91 «Прочие доходы и расходы» -
Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 106 565.
Баланс организации будет выглядеть следующим образом:
Актив
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| Итого | 0 |
Пассив
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| Итого | 0 |
На этом составление ликвидационного баланса в случае признания организации банкротом можно считать законченным.
Рассмотрены особенности банкротства, процесс составления ликвидационного баланса, который включает в себя проведение инвентаризации, составления промежуточного ликвидационного баланса, составление реестра требований кредиторов в порядке очередности.
Рекомендации по оздоровлению экономической деятельности предприятия можно выделить в следующие этапы:
Первый этап: на этом этапе необходимо подготовить план финансового оздоровления завода.
Так как предприятие работает в условиях рынка конкуренции, то нужно учитывать, что основные инструменты, которыми оно располагает для выхода из экономического кризиса и восстановления своих позиций на рынке сбыта готовой продукции являются - цена, качество и реклама.
Второй этап: на этом этапе необходимо увеличить объёмы производства и реализации. Путем тщательно спланированной работы в области маркетинга предприятию откроется такая возможность, как улучшение позиций на рынках сбыта продукции.
Ограничением для получения более высоких результатов является нехватка оборотных средств.
Третий этап: медленно поднимать производство, предприятию возможно удастся установить удовлетворяющие объемы по выпуску продукции и произвести полное погашение кредиторской задолженности.
Для того чтобы решить существующие проблемы, директору ЗАО «ПО Сплав» необходимо более четко планировать работу маркетинговой службы (более основательно изучать рынки сбыта, искать незаполненные ниши, изучать рынок сырья, тщательнее заниматься вопросами ценовой политики), а также развивать на предприятии финансовый менеджмент.
Заключение
Предприятие считается банкротом после признания факта о несостоятельности арбитражным судом, а также, если оно официально объявляет о своем банкротстве и ликвидации, которая осуществляется в процессе конкурсного производства.
В работе рассматриваются основания для признания предприятия неплатежеспособным. Приводятся процессы формирования актива (конкурсной массы) и пассива промежуточного ликвидационного баланса. А также рассматривается возможность формирования окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота.
Рассмотрен порядок составления ликвидационного баланса на примере предприятия ЗАО «ПО Сплав». Поэтапно рассмотрены особенности банкротства, процесс составления ликвидационного баланса, который включает в себя проведение инвентаризации и отражение их в учете, составления промежуточного ликвидационного баланса, составление реестра требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной Законом «О несостоятельности (банкротстве)».
Даны рекомендации руководителю предприятия и главному бухгалтеру. Главной целью предприятия, оказавшегося в затруднительном положении, переход на нормальный, обычный режим работы. Для этого необходимо погасить все задолженности. Это достаточно трудно в состоянии неплатежеспособности, но возможно. Следует разработать план по оздоровлению экономической деятельности предприятия.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ.
5. Федерального Закона «О лицензировании определенных видов деятельности» от 08.08.2001г. №128-ФЗ.
6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998г. №34 н.
7. Акаева В.Б., статья: «Об организации налогового контроля» («Налоговый вестник», 2005, № 2).
8. Астахов В.П. «Бухгалтерский учет: финансовый учет» М.: ИКЦ «МарТ», 2004г.
9. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерская (финансовый) отчетность». М.: ЮНИТИ 2005 г.
10. Бойко «Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов». М.: Феникс, 2005 г.
11. Буркова Л., статья: «Годовое собрание акционеров» («Экономико-правовой бюллетень», 2004, № 1)
12. Витрянский В.В., статья «Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве)» («Практическая бухгалтерия», 2004г.).
13. Вопрос: «...Общим собранием акционеров было принято решение о ликвидации организации. Сдан промежуточный баланс, закрыт расчетный счет, предприятие снято с учета в фондах, в ИМНС получены свидетельства о ликвидации. Однако по решению общего собрания организация возобновляет свою деятельность, изменив ее вид. Каков порядок документального «восстановления» организации?» («Московский налоговый курьер», 2004г., №1).
14. Гриценко И., статья «Устраним фирму по-хорошему», («Новая бухгалтерия», 2005 г.)
15. Ермакова Н., статья «Как проститься с фирмой» («Аудиторские ведомости», 2005 г., № 6)
16. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Юрайт, 2005 г.
17. Заббарова О.А. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации». М.: ФБК-ПРЕСС, 2004 г.
18. Каморжанова Н.Н. «Бухгалтерский (финансовый) учет». Спб.: Питер, 2004 г.
19. Камышанов П.И., Камышанов А.П. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 2-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2005 г.
20. Климова М.А. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: РИОР, 2005 г.
21. Кожедубова И.И., Соколова И.Н., статья: «О ликвидации юридических лиц» («Налоговый вестник», 2005, № 2).
22. Короткова Э.М. «Антикризисное управление». М.: ИНФРА-М, 2004 г.
23. Кукина И.Г., Астраханцева И.А. «Учет и анализ банкротств». М.: Финансы и статистика, 2005 г.
24. Кулаков Г.Ф., статья: «Об отдельных вопросах, возникающих в практике рассмотрения споров, связанных с ликвидацией предприятия» («Вестник ВАС РФ», 2004 г.)
25. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Финансы и статистика, 2006 г.
26. Лащинская Н.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Перспектива, 2004 г.
27. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: КноРус, 2005 г.
28. Любушин Н.П. «Анализ финансово-экономической деятельности предприятия», Уч. пособие для вузов. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.
29. Овсиенкова О.А. «Финансовый учет». М.: Экзамен, 2004 г.
30. Палий В.Ф. «Финансовая отчетность»: ФБК ПРЕСС, 2004 г.
31. Патров В.В., Быков В.А. «Бухгалтерская отчетность организации». М.: Издательство - МЦФЭР, 2005 г.
32. План счетов бухгалтерского учета – хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: ЮРАЙТ-издат., 2005 г.
33. Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Организации и консолидированные группы. М.: Издательство - ФБК-ПРЕСС, 2005 г.
34. Рогоцкая С., статья: «Организация ликвидируется...» («Новая бухгалтерия», 2005, № 4)
35. Рябенькая Т.Ю. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». М.: Юстицинформ, 2006 г.
36. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и допол. Минск: Новое знание, 2005 г.
37. Сотникова Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации». М.: Издательство - Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2005 г.
38. Степанов В.В. «Несостоятельность (банкротство) в России, Франции, Англии, Германии». М.: Изд-во «Статут». 2003 г.
39. Сугаипова И.В. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие. М.: Феникс, 2005 г.
40. Телюкина М., статья: «Наблюдение как процедура банкротства» («Хозяйство и право», 2003 г.)
|
|
|
