 |
Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования.
|
|
|
|
Известно, что аудиторская проверка деятельности страховых организаций имеет свои особенности, связанные с экономическими отношениями, возникающими в процессе операций страхования и действующими законодательно-нормативными актами в области права, бухгалтерского учета, налогообложения и аудита. Поэтому большой интерес вызывают профессиональные суждения аудиторов, которые позволяют им выразить мнение о
ü соответствии проводимых видов страхования полученным лицензиями;
ü соответствии осуществляемой деятельности требованиям законодательства;
ü полноте и своевременности формирования уставного капитала страховой организации;
ü наличии, правильности оформления и соблюдении принятой учетной политики; правильности отражения в учете операций страхования;
ü обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат;
ü формировании страховых резервов и другим аспектам.
Для проведения аудита в страховых организациях, как и в других организациях, формируется общий план и программы проверки. При разработке общего плана аудита, согласно правилу (стандарту) "Планирование аудита", необходимо рассмотреть следующие вопросы:
1) деятельность аудируемого лица;
2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность;
3) характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;
4) координацию, текущий контроль и направления выполненной работы;
5) прочие аспекты.
Надо отметить, что каждый раздел общего плана аудита требует специальной разработки с учетом требований соответствующих правил (стандартов) аудита. Федеральными правилами (стандартами) аудита установлены общие требования к методике и организации аудиторских проверок. В этой связи аудиторским фирмам целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты, раскрывающие особенности методики аудита страховых организаций.
|
|
|
Рассмотрим наиболее важные аспекты каждого раздела общего плана аудита и вопросы проверки специфических объектов аудита применительно к деятельности страховых организаций.
Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора и помогает аудитору:
-оценивать риски и выявлять проблемные области;
-эффективно планировать и проводить аудит;
-оценивать аудиторские доказательства;
-обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.
В федеральном правиле (стандарте) аудита № 15 "Понимание деятельности аудируемого лица" определены задачи, источники информации, основные вопросы и факторы, изучение которых позволяет решить эти задачи.
Целесообразно изучить и отразить в рабочей документации аудита следующие вопросы о деятельности страховой организации.
| 1 | Организационно-правовая форма страховой организации |
| 2 | Полное и сокращенное наименование |
| 3 | Юридический адрес и адрес органа управления организации |
| 4 | Наличие филиалов и представительств и место их расположения |
| 5 | Сведения о государственной регистрации, постановке на налоговый учет и реквизиты организации |
| 6 | Реквизиты лицензии на право осуществления страховой деятельности, регистрационный номер в государственном реестре страховщиков |
| 7 | Виды добровольного и обязательного страхования, предусмотренные в соответствии с приложениями к лицензии. Какие виды осуществлялись фактически в проверяемом периоде? |
| 8 | Величина уставного капитала в соответствии с учредительными документами |
| 9 | Вносились ли изменения в учредительные документы в проверяемом периоде |
| 10 | Примерное количество действовавших в проверяемом периоде договоров страхования по каждому из осуществляемых видов |
| 11 | Осуществлялись ли операции перестрахования? Сколько партнеров — перестраховщиков и перестрахователей имеет ваша организация? |
| 12 | Примерное количество действовавших в проверяемом периоде договоров, принятых в перестрахование по каждому из осуществляемых видов |
| 13 | Примерное количество действовавших в проверяемом периоде договоров, переданных в перестрахование по каждому из осуществляемых видов |
| 14 | Функциональная структура управления организацией |
| 15 | Функциональная структура бухгалтерской службы |
| 16 | Определены ли порядок, сроки и форма представления информации, необходимой для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, отделами и службами организации |
| 17 | Характеристика технических и программных средств автоматизации оперативного и бухгалтерского учета |
| 18 | Связаны ли системы бухгалтерского и оперативного учета единой системой информационной системой? Если нет, то каким образом организована передача информации из одной системы в другую? |
| 19 | Применялись ли в проверяемый период к организации санкции Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью Минфина России? Если да, то по каким основаниям? |
| 20 | Имели ли место налоговые проверки в проверяемом периоде? |
| 21 | Имеются ли незаконченные судебные дела и неурегулированные претензии с какими-либо организациями и другими лицами? |
|
|
|
Кроме того, необходимо провести предварительный анализ деятельности страховой организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следует изучить масштабы деятельности, динамику страховых премий и страховых выплат, страховые резервы и направления их инвестирования, рентабельность деятельности и дать оценку другим показателям. Целью такого анализа является предварительная оценка финансового положения и состояния аудируемого лица, а так же выявление важнейших направлений (областей) аудита.
Согласно требованиям правила (стандарта) аудита № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета (СБУ) и внутреннего контроля (СВК) аудируемой организации и определить их эффективность.
|
|
|
Система внутреннего контроля (СВК) — это совокупность методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в целях выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. На рис. 1 показаны все элементы системы внутреннего контроля, которые следует проанализировать.
При оценке уровня существенности аудитор должен руководствоваться правилом (стандартом) аудита № 4 "Существенность в аудите".
При оценке уровня существенности по одному показателю чаще всего в качестве такого принимается показатель прибыли до налогообложения (балансовая прибыль) или объем продаж. Однако эти показатели не позволяет учесть особенности деятельности страховых организаций. Трудно выбрать и иной показатель деятельности страховой организации, отвечающий данному требованию. Поэтому предпочтительнее является использование системы показателей, которые принято характеризовать как базовые. Используемая, как правило, система показателей деятельности коммерческих структур включает: балансовую прибыль, объем реализации, валюту баланса, собственный капитал, общие затраты. Недостатком этой системы является то, что она не учитывает важнейшие показатели страховой деятельности: объем страховых премий, страховые резервы и страховые выплаты.
При оценке уровня существенности для страховых организаций можно рекомендовать следующие базовые показатели и возможный уровень (долю) отклонений, признаваемых существенными.
|
|
|
