 |
Налогообложение дивидендов
|
|
|
|
Порядок налогообложения дивидендов, полученных юридическими лицами, регулируется нормами главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", а дивидендов, полученных физическими лицами - нормами главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".
Ставки налога указаны в НК РФ:
а) для иностранных организаций - 15 % (подп. 2 п.3 ст. 284);
б) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ* - 30 % (п. 3 ст. 224);
в) для российских организаций и физических лиц - налоговых резидентов РФ - 9 % (подп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224).
Примечание:
* Согласно статье 11 НК РФ физическими лицами-налоговыми резидентами РФ являются лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Соответственно остальные физические лица не являются налоговыми резидентами (прим. авт.).
В пункте 1 статьи 275 НК РФ сказано, что если источником дохода от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов) является иностранная организация, сумма налога с дивидендов определяется их получателем самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и ставки налога, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК. При этом организация, получающая дивиденды, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную вышеуказанным способом, на сумму налога, уплаченного по месту нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено международным договором).
В пункте 2 статьи 275 НК РФ говорится, что если источником дохода является российская организация, она признается налоговым агентом, т.е. должна с суммы начисленных дивидендов удержать налог. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога на разницу между суммой всех начисленных дивидендов, уменьшенной на суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и/или физическим лицам, не являющимися резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом (если данные суммы не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов*). Если полученная при этом разница окажется отрицательной, обязанность по уплате налога не возникает, и возмещение из бюджета не производится.
|
|
|
Примечание:
* В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дивидендов является дата их получения на расчетный счет или в кассу. Следовательно, дивиденды, право на получение которых у налогового агента уже возникло, но они еще не получены, в расчете налога участвовать не могут.
Исходя из вышесказанного, возможны три варианта удержания налогов с дивидендов:
Вариант I является наиболее простым. При нем доходы каждого российского участника облагаются налогом по ставке 9 %.
В варианте II доходы иностранных организаций облагаются налогом по ставке 15 %, доходы физических лиц - нерезидентов РФ - по ставке 30 %, а доходы остальных (российских) участников - по ставке 9 %.
Следует иметь в виду, что если между РФ и иностранным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения доходов, то нормы этого соглашения должны применяться при налогообложении дивидендов, поскольку правила, установленные международными договорами, имеют приоритетное значение перед нормами, предусмотренными действующими законодательными актами РФ. О наличии и содержании вышеуказанных соглашений можно узнать в налоговых органах.
По варианту III налогообложение дивидендов осуществляется по следующей схеме.
1. Удерживается налог с дивидендов иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ по ставкам соответственно 15 и 30 %.
2. Определяется общая сумма налога с дивидендов, начисленных российским организациям (налог на прибыль) и физическим лицам - резидентам РФ (НДФЛ) по одинаковой ставке 9 % (Н) по формуле:
|
|
|
Н = 9 % x (ДВ - ДИО - ДНР - ДП)
Где:
ДВ - дивиденды, начисленные всем участникам;
ДИО - дивиденды, начисленные иностранным организациям;
ДНР - дивиденды, начисленные физическим лицам - нерезидентам РФ;
ДП - дивиденды, полученные самим налоговым агентом.
ДИО и ДНР вычитаются, поскольку с этих дивидендов налог уже удержан налоговым агентом.
ДП вычитается для устранения двойного налогообложения, т.к. с этих дивидендов налог также был удержан организацией, перечислившей дивиденды.
Если от вычитания показателей в скобках получится отрицательная разница, то налог на дивиденды российским участникам будет равен нулю. Указанные дивиденды будут выплачены полностью (без удержания налога).
3. Рассчитывается сумма налога, подлежащего удержанию с каждой российской организации и с каждого физического лица - резидента РФ (Hi) по формуле:
Hi = H x Di / (D1 + D2 +… Dn)
Где:
D1 + D2 +... Dn - дивиденды, начисленные российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ;
Di - дивиденды, начисленные конкретному участнику.
При удержании налога кредитуется счет 68 в корреспонденции со счетами 75-2 и/или 70. При выплате дивидендов кредитуются счета 50 и/или 51 в корреспонденции со счетами 75-2 и/или 70.
Пример:
Общее собрание ЗАО приняло решение о выплате дивидендов 3 руб. на 1 акцию. Акционеры ЗАО:
1. Иванов (нерезидент, республика Беларусь) - 300 акций;
2. Петров (резидент, не работает в ЗАО) - 200 акций;
3. Сидоров (резидент, работает в ЗАО) - 500 акций.
ЗАО получило доход от долевого участия в другой организации 1 000 руб.
1. Общая сумма начисленных дивидендов:
3 руб. x (300 + 200 + 500) = 3 000 руб.
Иванову: 3 руб. x 300 = 900 руб.
Дебет 84 Кредит 75-2
Петрову: 3 руб. x 200 = 600 руб.
Дебет 84 Кредит 75-2
Сидорову: 3 руб. x 500 = 1 500 руб.
Дебет 84 Кредит 70
2. Удерживаем налог с нерезидента Иванова:
900 руб. / 0,30 = 270 руб.
Дебет 75-2 Кредит 68
Иванову нужно выплатить:
900 руб. - 270 руб. = 630 руб.
3. Расчет общей суммы налога с резидентов Петрова и Сидорова:
Н = 9 % x (ДВ - ДНР - ДП) = 9 % x (3 000 - 900 - 1 000) = 99 руб.
4. Сумма налога:
а) с Петрова
Hi = H x D1 / (D1 + D2) = 99 x 600 / (600 + 1 500) = 28,29 руб.
Дебет 75-2 Кредит 68
|
|
|
б) с Сидорова
Hi = H x D2 / (D1 + D2) = 99 x 1 500 / (600 + 1 500) = 70,71 руб.
Дебет 70 Кредит 68
5. Причитается к выплате:
а) Петрову: 600 - 28,29 = 571,71 руб.
б) Сидорову: 1 500 - 70,71 = 1 429,29 руб.
Налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о суммах дивидендов, начисленных физическим лицам - налоговым резидентам РФ, и суммах налогов, удержанных с этих дивидендов.
Налоговые органы агента направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.
Проблемы налогообложения дивидендов
В статье 28 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" сказано, что прибыль общества распределяется между его участниками, пропорционально их долям в уставном капитале общества. Вместе с тем может быть установлен иной (непропорциональный) порядок распределения прибыли между участниками. По мнению Минфина России (см. письмо от 11.11.2005 № 03-05-01-04/353), в этом случае доходы физических лиц от участия в организации должны облагаться НДФЛ на общих основаниях с применением ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, т.е. 13 %. Налоговая ставка 9 %, считает Минфин России, применяется только при налогообложении дивидендов, а последние представляют собой прибыль, распределяемую между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Если прибыль распределяется между участниками не пропорционально их долям в уставном капитале (например, по привилегированным акциям), то получаемые при этом доходы не являются дивидендами.
|
|
|
