 |
Тема 2. Учет нематериальных активов
|
|
|
|
Тема 1. Учет основных средств
Контрольные задания
Задача 1
На основании Договора купли-продажи 32/3 от 19.01.2011 г. ОАО «Лоск» (химическая чистка одежды) приобрело новую стиральную машину «Саргон-09» у машиностроительного предприятия ОАО «Проммаш».
Стиральная машина поступила в организацию 25.01.11 и в этот же день была введена в эксплуатацию в составе основных средств. Цена приобретения стиральной машины – 77880 руб. (в т.ч. НДС – 11880 руб.), затраты на доставку согласно счету транспортной организации – 14160 руб. (в т.ч. НДС - 2160 руб.), затраты на доведение машины до рабочего состояния – 6372 руб. (в т.ч. НДС - 972 руб.). Срок полезного использования – 7лет. Амортизационная группа – 5. Способ начисления амортизации – линейный.
Задание:
1. Составить бухгалтерские проводки на оприходования объекта основных средств.
2. Определить дату начала начисления амортизации и сумму ежемесячных начислений.
3. Рассчитать сумму амортизации в налоговом учете.
Задача 2
На основании договора купли-продажи ОАО «Альфа» приобрело объект основных средств у машиностроительного предприятия ОАО «Проммаш» стоимостью 590000 руб. (в т.ч. НДС – 90000 руб.).
Затраты на доставку объекта силами сторонней транспортной организации составили 17700 руб. (в т.ч. НДС – 2700 руб.).
За консультационные услуги по приобретению объекта было уплачено 11800 руб. (в т.ч. НДС – 1800 руб.).
Основной вид деятельности организации – реставрация исторических зданий.
Задание:
1. Составить бухгалтерские проводки на оприходования объекта основных средств.
2. Определить первоначальную стоимость объекта при вводе в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете.
Задача 3
ООО «Мечта» заключило договор на строительство объекта со строительной организацией. Стоимость работ в целом по договору – 10620000 руб. (в т.ч. НДС – 1620000 руб.).
|
|
|
По условиям договора сдачу работ подрядчик производит после выполнения работ по всему объекту на основании подписанного акта приемки-передачи выполненных работ.
Оплата строительно-монтажных работ производится путем перечисления аванса в размере 50% от стоимости объекта и перечисления остальных 50% не позднее 10 дней после сдачи объекта.
Срок начала работ- 5 июня, срок окончания работ – 20 сентября.
30 сентября оставшиеся 50% стоимости работ по объекту были перечислены подрядчику согласно счету-фактуре после подписания акта приемки-передачи.
Аванс перечислен 5 июня.
Задание:
1. Составить бухгалтерские проводки на перечисление аванса.
2. Определить сумму НДС с аванса.
3. Рассчитать первоначальную стоимость объекта после ввода в эксплуатацию 20 сентября.
Задача 4
ООО «Мечта» заключило договор на строительство объекта и монтаж оборудования в нем. Стоимость работ по строительству объекта – 1475000 руб. (в т.ч. НДС – 225000 руб.). Работы по строительству объекта начаты 18 марта, закончены 30 мая.
Стоимость работ по монтажу оборудования – 590000 руб. (в т.ч. НДС – 90000 руб.). Монтаж оборудования начат 5 июня, закончен 2 июля.
За оборудование ООО «Мечта» заплатило поставщику 2360000 руб. (в т.ч. НДС – 360000 руб.).
Для приобретения оборудования в банке был получен кредит в размере 2360000 руб. сроком на 6 месяцев под 15% годовых, выплаченный поставщику в качестве аванса. Срок окончания кредитного договора – 24 сентября. Кредит получен 25 марта, перечислен поставщику 26 марта, оборудование поступило на склад 6 апреля.
30 мая подписан акт приемки-передачи построенного объекта.
2 июля подписан акт выполненных работ монтажной организацией.
Ставка рефинансирования на день заключения договора – 8,5%.
|
|
|
14 июля весь построенный объект введен в эксплуатацию.
Задание:
1. Составить бухгалтерские проводки на начисление процентов по кредиту до 6 апреля и после (с 7 апреля и по день окончания кредитного договора) в бухгалтерском учете.
2. Определить сумму процентов за кредит в налоговом учете.
3. Определить сумму НДС, начисленную с аванса.
4. Рассчитать первоначальную стоимость объекта после ввода в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете.
Задача 5
ООО «Нарат» ведет строительство объекта своими силами и с привлечением подрядчиков.
В первом месяце строительства объекта выполнение СМР производилось силами подрядчика. В этом периоде ООО «Нарат» осуществляло контроль за ведением строительства силами своего ОКСа, затраты на содержание которого составили 90000 руб., и произвело передачу материалов подрядчику для их дальнейшего использования.
Стоимость переданных подрядчику материалов составила 180000 руб.
От подрядчика принято работ на 590000 руб., в т.ч. НДС (18%) – 90000 руб.
В следующем месяце затраты на содержание ОКСа составили 95000 руб., подрядчику передано материалов на сумму 200000 руб., принято от него работ на сумму 826000 руб., в т.ч. НДС (18%) – 126000 руб. В этом же месяце выполнено СМР собственными силами на сумму 170000 руб.
Задание:
1. Составить бухгалтерские проводки по отражению затрат на содержание ОКСа.
2. Определить сумму фактических затрат на строительство объекта за 1-й месяц.
3. Определить сумму фактических затрат на строительство объекта за 2-й месяц.
4. Рассчитать общую сумму начисленного НДС.
Задача 6
ООО «Север» получает оборудования у лизинговой компании «Лизинг-Профи» по договору лизинга, в котором предусмотрен переход права собственности лизингополучателю при условии полной выплаты суммы, указанной в договоре лизинга.
По условию договора общая сумма лизинговых платежей (стоимость оборудования для лизингополучателя) составляет 1180000 руб. (в т.ч. НДС – 180000 руб.). Срок договора лизинга составляет 40 месяцев.
Объект лизинговых средств относится к 5 амортизационной группе, срок полезного использования установлен 10 лет.
В договоре предусмотрено применение ускоренного метода амортизации с применением коэффициента 3.
|
|
|
Объект основных средств может учитываться:
А) на балансе лизингодателя
Б) на балансе лизингополучателя
Задание:
1. Определить сумму ежемесячных лизинговых платежей.
2. Отразить проводками получение лизингового имущества на баланс при каждом варианте по окончании срока договора лизинга (при выкупе лизингового имущества).
Задача 7
По условиям договора финансового лизинга предусмотрена возможность досрочного выкупа имущества.
Лизингополучатель досрочно выкупает имущество за 10 месяцев до окончания срока договора лизинга. Числовые данные те же, что в задаче 6.
Задание:
1. Рассчитать сумму досрочно начисленных лизинговых платежей.
2. Рассчитать сумму НДС по досрочно начисленным лизинговым платежам.
3. Отразить проводками получение лизингового имущества на баланс при каждом варианте по окончании срока договора лизинга (при досрочном выкупе лизингового имущества).
Задача 8
Торговая организация ООО «Мираж» ввела в эксплуатацию объект основных средств первоначальной стоимостью 200000 руб., срок полезного использования которого – 8 лет.
Задание:
1. Составить бухгалтерские проводки на начисление амортизации в бухгалтерском учете.
2. Начислить амортизацию способами:
- линейным,
- уменьшаемого остатка,
- по сумме чисел лет срока полезного использования.
Задача 9
Производственная организация ООО «Март» приобрела штамповальный станок для производства деталей, используемых для машиностроения, стоимостью 50000 руб.
В паспортной документации этого станка установлено, что он рассчитан на штамповку 100 тыс. деталей. Это значит, что для установленного объема производства эксплуатационные свойства станка будут неизменными, а за его приделами качество выпускаемой продукции будет снижено до уровня, когда изделия не будут отвечать установленным стандартам и не смогут использоваться по назначению. Иными словами, после выпуска 100 тыс. штамповочных деталей станок не подлежит эксплуатации.
Организация начала использование станка и выпустила:
За 1-й месяц – 3000 деталей;
|
|
|
за 2-й месяц – 5000 деталей;
за 3-1 месяц – 4000 деталей.
Задание:
1. Начислить амортизацию способом списания стоимости пропор-ционально объему продукции (работ).
Задача 10
В марте окончено строительство объекта недвижимости производ-ственного назначения. Строительство объекта осуществлялось подрядным способом.
Подрядным организациям, привлеченным для строительства объектов, было выплачено 283200 руб., в т.ч. НДС (18%) – 43200 руб.
Затраты на оформление документов на государственную регистрацию права собственности на построенный объект недвижимости составили 40000 руб.
При вводе в эксплуатацию было принято решение о применении амортизационной премии в размере 10% от первоначальной стоимости объекта основных средств.
Задание:
1.Определить первоначальную стоимость объекта.
1. Рассчитать сумму ежемесячной амортизации линейным способом в бухгалтерском учете.
2. Рассчитать сумму ежемесячной амортизации линейным способом в налоговом учете (с учетом амортизационной премии).
Задача 11
Производственная организация ООО «Апрель» продает принадлежащий ей объект основных средств. Продажная цена объекта по условиям договора составила 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45000 руб.).
При этом первоначальная стоимость объекта составила 600 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета – 318750 руб., сумма амортизации для целей налогообложения прибыли – 412500 руб.
Предположим, что других операций в организации не было.
Задание:
1. Опредлить финансовый результат от продажи объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
2. Начислить отложенное налоговое обязательство.
3. Начислить условный доход по налогу на прибыль.
Задача 12
В июне организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации.
При этом первоначальная стоимость объекта составила 600 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета – 318 750 руб., сумма амортизации для целей налогообложения прибыли – 412500 руб.
Остаточная стоимость ликвидируемого объекта в регистрах бухгалтерского учета – 281 250 руб., в налоговом учете – 187 500 руб.
После ликвидации объекта были оприходованы материалы, рыночная стоимость которых (цена возможного использования) установлена в размере 8000 руб.
Задание:
1. Оприходовать материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств.
2. Опредлить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Контрольные вопросы
|
|
|
1. В каких нормативных документах регламентируется учет основных средств?
1. Каким критериям должны отвечать объекты основных средств?
2. Какие объекты учета относятся к основным средствам?
3. Кто в организации устанавливает срок полезного использования по объектам основных средств?
4. Что такое срок полезного использования объекта?
5. Как определяется первоначальная стоимость объектов основных средств?
6. Какими видами документов оформляются в учете операции по движению основных средств?
7. Какими записями отражаются операции по каждому направлению поступления объектов?
8. Какие методы начисления амортизации применяются в бухгалтерском учете?
9. Какие методы начисления амортизации применяются в налоговом учете?
10. Чем отличается порядок отражения в учете текущего и капитального ремонтов основных средств?
11. В каких случаях и как часто проводится инвентаризация основных средств?
12. Особенности отражения в учете результатов переоценки основных средств.
13. Какие направления выбытия объектов Вы знаете и как отражается на счетах каждый из них?
14. Как определить среднегодовую стоимость основных средств в коммерческой организации?
15. От чего зависит срок полезного использования объекта? Может ли он измениться в процессе эксплуатации объекта?
16. Приобретенный по частям компьютер является единым инвентарным объектом?
17. На какие объекты учета начисляется налог на имущество?
18. В каких случаях первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском учете будет отличаться от его первоначальной стоимости в налоговом учете?
19. Включается ли таможенная пошлина в первоначальную стоимость объекта в налоговом учете?
20. В каких случаях можно начислять амортизационную премию? И нужно ли ее восстанавливать при продаже объекта?
21. Как в налоговом учете определяется первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса в уставный капитал, если учредителем является: а) юридическое лицо; б) физическое лицо?
22. Как учитывается для целей бухгалтерского учета и налогообложения безвозмездно полученные основные средства?
23. В каких случаях полученные безвозмездно основные средства освобождаются от налогообложения?
24. В чем особенность приобретения основных средств за иностранную валюту?
25. Объект недвижимости еще не прошел государственную регистрацию. Когда следует включать его в состав амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете?
26. На какую дату при продаже объекта недвижимости организация-продавец может вывести проданный объект из состава основных средств?
27. Будут ли дополнительные расходы по займам и кредитам включаться в первоначальную стоимость инвестиционного актива?
28. Учитываются ли результаты переоценок при исчислении налога на прибыль и налога на имущество?
29. Как рассчитать выкупную стоимость лизингового имущества?
Тема 2. Учет нематериальных активов
Контрольные задания
Задача 13
Организация приобрела нематериальный актив. В договоре на приобретение указана стоимость НМА – 200010 руб., в т.ч. НДС (18%) – 30510 руб.
Организация уплатила патентную пошлину в размере 4000 руб.
Задание:
1. Оприходовать объект НМА, приобретенный за плату у поставщика.
2. Определить первоначальную стоимость объекта НМА.
Задача 14
Организация осуществляет разработку программ для ЭВМ.
Сумма расходов (материалы, заработная плата, страховые взносы и пр.) составила 130000 руб.
Организация уплатила патентную пошлину в размере 10000 руб.
Созданная программа начала использоваться в данной организации.
Срок полезного использования – 3 года. Способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – линейный.
Задание:
1. Оприходовать объект НМА, созданный в самой организации.
2. Определить первоначальную стоимость объекта НМА.
3. Определить сумму ежемесячной амортизации по объекту НМА.
Задача 15
В организацию поступил объект НМА в счет вклада в уставный капитал. Согласованная учредителями стоимость объекта – 50000 руб.
Сумма расходов, связанных с обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (консультационные услуги сторонней организации), составила 12000 руб. Срок полезного использования объекта НМА – 3 года. Способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – линейный.
Задание:
1. Оприходовать объект НМА, поступивший в организацию.
2. Определить первоначальную стоимость объекта НМА.
3. Определить сумму ежемесячной амортизации по объекту НМА.
Задача 16
В организацию 15 апреля от физического лица безвозмездно поступил объект НМА. Рыночная стоимость объекта – 150000 руб.
Сумма расходов, связанных с обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (консультационные услуги сторонней организации), составила 23600 руб., в т.ч. НДС (18%) – 3600 руб.
Срок полезного использования объекта НМА – 4 года. Способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – линейный.
Задание:
1. Оприходовать объект НМА, поступивший безвозмездно.
2. Определить первоначальную стоимость объекта НМА.
3. Определить сумму ежемесячной амортизации по объекту НМА.
4. Определить сумму отнесения на прочие доходы части стоимости безвозмездно полученного объекта НМА.
Задача 17
Организация 1 марта приобрела исключительное право на компьютерную программу. По счету поставщика его стоимость – 144000, НДС (18%) – 25920 руб., всего – 169920 руб. Программа доработана в организации (начислена заработная плата в сумме 16000 руб., страховые взносы составили 4800 руб.).
Для эксплуатации программы приобретены комплектующие для расширения памяти персональных компьютеров стоимостью 25920 руб., в т.ч. НДС (18%) – 3920 руб. Произведена регистрация права на программу – 2000 руб. (без НДС).
Срок полезного использования объекта НМА – 5 лет. Способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – линейный.
Задание:
1. Оприходовать объект НМА, поступивший в организацию.
2. Определить первоначальную стоимость объекта НМА.
3. Определить сумму ежемесячной амортизации по объекту НМА.
Задача 18
В соответствии с лицензионным договором одно юридическое лицо (лицензиар) передает другому неисключительное право на использование в технологическом процессе изобретения сроком на 3 года. Сумма ежегодного вознаграждения лицензиару – 196000 руб., НДС (18%) – 35280 руб., всего по договору за год – 231280 руб.
В учете лицензиара первоначальная стоимость объекта – 150000 руб. Срок полезного использования объекта – 10 лет. Способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – линейный. Лицензионный платеж по договору производится один раз в год не позднее 1 июля. Для лицензиара подобная деятельность является основной.
Задание:
1. Отразить передачу неисключительных прав по лицензионному договору у лицензиара.
2. Определить сумму ежемесячного вознаграждения по лицензионному договору (1/12 годовой суммы).
3. Определить сумму ежегодной и ежемесячной амортизации по объекту НМА.
4. Определить ежемесячный финансовый результат по лицензионному договору у лицензиара.
5. Составить бухгалтерские записи на получение 15 июня ежегодного лицензионного платежа (аванса).
6. Отразить учет операций по получению неисключительных прав на объект НМА у пользователя.
Задача 19
В связи с реорганизацией принято решение о реализации исключительных прав на изобретение. Первоначальная стоимость объекта – 150000 руб., срок полезного использования – 10 лет. Объект используется 2 года. Амортизация начисляется линейным способом и на момент списания составляет 30000 руб. Амортизация учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Стоимость передаваемого исключительного права – 177000 руб., в т.ч. НДС (18%) – 27000 руб. Услуги по продаже – 5900 руб., в т.ч. НДС (18%) – 900 руб.
Задание:
1. Списать первоначальную стоимость объекта НМА.
2. Списать остаточную стоимость выбывающего объекта НМА.
3. Определить финансовый результат от продажи объекта НМА.
Задача 20
ОАО «Мечта» приобрело ООО «Мираж» за 1200 тыс. руб.
Балансовая стоимость имущества ООО «Мираж» составляет 1 млн. руб., в том числе основных средств – 800000 руб., производственных запасов – 150000 руб., денежных средств – 50000 руб.
Балансовая стоимость имущества ОАО «Мечта» составляла 15 млн. руб., в том числе основных средств – 10 млн. руб., производственных запасов – 3 млн. руб., денежных средств – 2 млн. руб.
Задание:
1. Рассчитать балансовую стоимость ОАО «Мечта» после приобретения ООО «Мираж».
2. Определить сумму приобретенной положительной репутации.
3. Рассчитать сумму ежемесячной амортизации по приобретенной деловой репутации и отразить проводкой.
Задача 21
ОАО «Мечта» приобрело ООО «Мираж» за 700 тыс. руб.
Балансовая стоимость имущества ООО «Мираж» составляет 1 млн. руб., в том числе основных средств – 800000 руб., производственных запасов – 150000 руб., денежных средств – 50000 руб.
Балансовая стоимость имущества ОАО «Мечта» составляла 15 млн. руб., в том числе основных средств – 10 млн. руб., производственных запасов – 3 млн. руб., денежных средств – 2 млн. руб.
Задание:
1. Рассчитать балансовую стоимость ОАО «Мечта» после приобретения ООО «Мираж».
2. Определить сумму отрицательной репутации при приобретении объекта.
3. Отразить проводкой списание отрицательной деловой репутации.
Контрольные вопросы
1. В каких случаях возникает отрицательная деловая репутация и как ее списывают в учете?
2. Что может признаваться в качестве единицы учета нематериальных активов?
3. Может ли производиться переоценка группы однородных нематериальных активов?
4. Можно ли пересмотреть первоначальную стоимость нематериальных активов в случае их обесценения?
5. Как изменятся оценочные значения при пересмотре сроков полезного использования нематериальных активов?
6. В течение какого срока амортизируются расходы на НИОКР, учитываемые в составе нематериальных активов?
7. Назовите возможные причины выбытия нематериальных активов.
8. Куда списывается сумма расходов по НИОКР в случае прекращения использования результатов НИОКР?
9. По какой стоимости оценивает товарищ нематериальные активы, внесенные им в качестве вклада по договору о совместной деятельности?
10. Может ли измениться деловая репутация (цена фирмы) в процессе деятельности организации?
11. Какие объекты учета отражаются в составе нематериальных активов?
12. Какими документами отражаются в учете операции по движению НМА?
13. Какие направления поступления и выбытия НМА Вы знаете? Какими записями отражается поступление объектов по каждому из направлений?
14. Какие методы начисления амортизации НМА используются в бухгалтерском учете?
15. Какие методы начисления амортизации НМА используются в налоговом учете?
|
|
|
