 |
Порядок начисления и уплаты НДС при перемещении товара через таможенную границу Таможенного союза
|
|
|
|
При ввозе товаров на территорию РФ по общему правилу контроль за уплатой НДС осуществляют таможенные органы, из стран, входящих в Таможенный союз, - налоговые органы. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется и Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом Таможенного союза.
Сумму НДС, уплаченную при ввозе, плательщик НДС может принять к вычету в общеустановленном порядке, либо учесть в стоимости приобретенных товаров. Факт уплаты налога подтверждается таможенной декларацией и платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне. По требованию плательщика таможенный орган обязан выдать письменное подтверждение уплаты.
Форма подтверждения утверждена Приказом ФТС РФ от 23.12.2010 N 2554 "Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.02.2011 N 19882) [6]. Если декларирование и уплата НДС производится через агента, для подтверждения права на вычет необходимо иметь не только таможенную декларацию, документы, свидетельствующие об уплате налога, но и договор с агентом. Никаких счетов-фактур агент не выставляет.
На основании инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию определяется, как сумма:
- таможенной стоимости товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых только НДС, определяется по формуле (2.1):
|
|
|
Сндс = Тс* Н, (2.1)
где Сндс - сумма НДС; Тс - таможенная стоимость;
Н - ставка налога.
Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной и НДС, рассчитывается по формуле (2.2):
Сндс = (Тс + Сп) * Н, (2.2)
где Сндс - сумма НДС; Тс - таможенная стоимость;
Сп - сумма таможенной пошлины;
Н - ставка налога.
Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной, акцизом и НДС, определяется по формуле (2.3):
Сндс = (Тс + Сп+ Са) * Н, (2.3)
где Сндс - сумма НДС;
Тс - таможенная стоимость;
Сп - сумма таможенной пошлины;
Са - сумма акциза;
Н - ставка налога.
По общему правилу, плательщиком косвенных налогов, как и таможенной пошлины, является декларант, вносящий эти таможенные платежи до или в момент принятия таможенной декларации, либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т.д.).
Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от того, кто перемещает товары через таможенную границу, от вида сделки, страны происхождения ввозимых товаров, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.
В соответствии со статьей 164 НК РФ от 19 июля 2000 г. (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), при обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС действуют следующие виды ставок: 0%, 10 % и 18 % [1].
Ставка 0 % применяется на:
- вывоз товара с таможенной территории Таможенного союза;
- товары для иностранных дипломатических представительств;
- товары, работы и услуги космической деятельности;
- услуги по международной перевозке товаров.
Ставка 10 % применяется на:
- продовольственные товары первой необходимости;
- детские товары;
- медицинские товары;
- периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.
|
|
|
Ставка 18% применяется:
- при реализации товаров, для которых не предусмотрено налогообложение по нулевой, 10-процентной и расчетным ставкам;
- при реализации работ и услуг;
- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;
- при импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов.
Исходя из положений ст. 150 НК РФ освобождается от обложения НДС ввоз на таможенную территорию ТС:
- товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ;
- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;
- художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
- всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
- продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций; необработанных природных алмазов;
- товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
- валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования);
|
|
|
- ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;
- продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.
Согласно ст.183 НК РФ от 19 июля 2000 г. с изменениями от 26 декабря 2010 г., не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию ТС подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность [9].
При ввозе товаров с территории стран Таможенного союза (Беларусь и Казахстан) НДС уплачивается независимо от страны происхождения и не имеет значения, с кем заключен договор (субъект ТС или третьих стран). Налоговая база рассчитывается в рублях без учета расходов на доставку (транспортировку), если они не включены в цену сделки, по курсу ЦБ на дату постановки ввезенных товаров на учет. За налоговый период (месяц), в котором товары приняты на учет, в налоговый орган подается декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.07.2010 N 17974), в срок до 20 числа следующего месяца [7].
Вместе с декларацией подаются: заявление в 4-х экземплярах, транспортные (товаросопроводительные) документы, счета-фактуры (если это предусмотрено национальным законодательством продавца), платежный документ, подтверждающий уплату НДС в бюджет, договора (контракты), информационное сообщение (в случаях, предусмотренных действующим законодательством).
Вычет НДС производится в общеустановленном порядке с регистрацией в книге покупок заявления и платежных документов на уплату НДС в бюджет.
При налогообложении работ и услуг следует сначала определить место их реализации. Общее правило: работы и услуги подлежат обложению по месту осуществления деятельности, которое определяется на основе государственной регистрации.
|
|
|
Исключение составляют работы и услуги, которые облагаются:
- по месту нахождения движимого и недвижимого имущества. Их перечень закрытый;
- по месту выполнения (фактического оказания). Только в сфере культуры, искусства, образования, туризма, отдыха и спорта;
- нахождения покупателя, перечень этих услуг также закрытый. Например, консультационных, рекламных, передаче лицензий. При приобретении таких услуг возникает обязанность налогового агента у покупателя.
Установлено отдельное правило для услуг по транспортировке. Для российских плательщиков местом реализации будет признаваться РФ, если один из пунктов (отправления или назначения) находится на территории РФ. Для иностранных лиц - если оба пункта находятся на территории РФ. Кроме того, услуги российских организаций по организации транспортировки трубопроводным транспортом и отдельные работы и услуги, выполняемые на Континентальном шельфе, также признаются реализованными на территории РФ.
Если местом реализации товаров, работ и услуг является РФ, то следует определить ставку НДС, по которой они облагаются либо по ним предусмотрено освобождение в соответствии со статьей 149 НК РФ. Вывоз товаров с территории РФ подлежит обложению по ставке 0% за исключением товаров, которые подлежат освобождению [1]. При вывозе товаров, которые подлежат освобождению, на территорию стран Таможенного союза, также применяется ставка 0%.
Перечень работ и услуг, связанных с экспортно-импортными операциями является исчерпывающим. Федеральным законом № 309-ФЗ от 27 ноября 2010 г. (ред. от 19.07.2011) введено понятие международная перевозка, когда один из пунктов назначения или отправления находится на территории РФ [8]. Это позволило применять ставку 0% по работам и услугам не только при вывозе, но и при ввозе.
Если перевозка осуществляется несколькими видами транспорта, то ставка 0% у того перевозчика, который пересекает границу. Кроме международной перевозки существует еще ряд услуг, это:
- услуги по предоставлению в пользование подвижного состава для международной перевозки (аренда, субаренда, лизинг);
- транспортно-экспедиционные услуги при международной перевозке, если договор соответствует требованиям Гражданского кодекса РФ;
- перевозка товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита;
- перевалка и хранение товаров в морских и речных портах;
|
|
|
- услуги трубопроводного транспорта и предоставление подвижного состава для перевозки по территории РФ экспортируемых товаров. Применение ставки 0% подтверждается пакетом документов, перечень которых предусмотрен ст. 165 Налогового кодекса РФ. При экспорте в страны Таможенного союза право на применение ставки 0% подтверждается документами, предусмотренными в п. 2 ст. 1 Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (с изм. От 18.06.2010). С 1 октября 2011 г. в пакете документов отсутствует выписка банка. Документы представляются вместе с декларацией, в которой заявлено право на применение ставки 0%. При этом заверять следует каждую копию документа, а не только реестр представленных документов.
Налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 0%, в случае расчетов в иностранной валюте определяется только на дату отгрузки исходя из курса ЦБ РФ [1]. Если удерживается НДС налоговым агентом, то налоговая база определяется исходя из курса ЦБ РФ на дату осуществления фактических расходов. На сбор документов, подтверждающих ставку 0%, дается 180 дней. Если документы собраны в установленный срок, то заполняется раздел 4 декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина № 104н от 15 октября 2009 г. (ред. от 21.04.2010). Если пакет документов не собран в течение 180 дней, то подается уточненная декларация за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, данные операции подлежат отражению в разделе 6 с начислением налога.
Раздел 5декларации заполняется теми налогоплательщиками, которые на момент подтверждения или не подтверждения ставки 0%, не имели право на вычет налога, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, а впоследствии оно появилось. Например, отсутствовали счета-фактуры.
|
|
|
