 |
Аудиторские процедуры для выявления нарушений при проведении проверок кредитных операций и основные выводы аудитора.
|
|
|
|
Состав аудиторских процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений должен соответствовать классификатору возможных нарушений. Одному возможному нарушению в соответствии с разработанным аудиторской организацией классификатором должно соответствовать не менее одной аудиторской процедуры. Если одна из процедур не позволяет достигнуть поставленной цели по выявлению нарушения (отсутствие необходимых документов), то аудитору следует применить альтернативные аудиторские процедуры.
Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме и включают:
· наименование контрольной процедуры;
· цель проведения контрольной процедуры;
· перечень документов аудируемого лица, необходимых для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки;
· перечень необходимых нормативных документов, нарушение которых может быть выявлено при проверке и соответствие или несоответствие которым составляет цель аудиторской процедуры;
· нормы, нормативы и другая справочная информация, которая должна быть использована при выполнении контрольной процедуры (при необходимости);
· описание техники исполнения процедуры;
· описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочей таблицы или иного рабочего документа).
Все аудиторские процедуры, разработанные аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита у конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, определять качество проведенного аудита по составу проведенных контрольных процедур. Порядок присвоения классификационных номеров аудиторским процедурам представляет собой один из внутрифирменных стандартов и разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно. Все процедуры про верки кредитов и займов снабжены идентификационным признаком КИ3, что означает кредиты и займы.
|
|
|
Процедура КИ3. 1.2.1. Проверка полноты наличия выписок банка по ссудному счету.
Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей заемные средства на основании открытой кредитной линии, имеются в наличии все выписки банка по ссудному счету.
Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:
· выписки банка по ссудному счету;
· договоры об открытии кредитной линии;
· договоры кредита или займа;
· синтетические регистры учета кредитов.
Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор выявляет договоры об открытии банком (банками) кредитной линии аудируемому лицу и проверяет наличие выписок банка по ссудному счету, на котором отражаются операции по получению и возврату заемных средств.
Выписки банка по ссудному счету проверяются на полноту путем сопоставления входящего сальдо по каждой выписке с исходящим сальдо по предыдущей выписке банка.
Процедура КИЗ. 1.3.1. Проверка наличия регистров учета и распределения процентов по заемным средствам.
Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей заемные средства, утверждены учетной политикой, имеются в наличии и регулярно заполняются регистры бухгалтерского и налогового учета процентов по кредитам и займам.
Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:
· учетную политику;
· график документооборота;
· бухгалтерские справки-расчеты процентов по кредитам и займам.
Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор проверяет наличие приложенного к учетной политике графика документооборота, обращая внимание на наличие в нем такого документа, как бухгалтерская справка-расчет процентов по договорам кредита (займа).
|
|
|
Из графика документооборота аудитор получает информацию о тех должностных лицах, которые утверждают его после оформления, и об исполнителях, на которых возложены обязанности по его заполнению. Аудитор подбирает справки-расчеты за каждый месяц и проверяет их по формальным признакам наличия итогов, подписей ответственных лиц, расшифровок подписей, утверждения внесенных исправлений и др. Если в процессе проверки бухгалтерских справок-расчетов процентов по кредитам и займам на полноту будут выявлены недостающие договоры, то аудитор должен получить разъяснения по данному обстоятельству от ответственного сотрудника аудируемого лица.
Процедура КИ3. 1.4.1. Проверка наличия первичных документов по безакцептному списанию сумм кредитов и процентов по ним.
Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей средства банковских кредитов, договорами о которых суммы возврата и проценты списываются в безакцептном порядке, имеются первичные документы банка, подтверждающие суммы списания.
Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:
· кредитные договоры, в соответствии с которыми сумма процентов и задолженности по кредиту списывается в безакцептном порядке;
· банковские документы (мемориальные ордера).
Техника исполнения: аудитор проверяет наличие банковских документов по списанию сумм процентов и сумм задолженности по кредиту, подтверждающих уменьшение сумм на специальных счетах в банках.
Если в процессе проверки будут выявлены недостающие банковские документы, то аудитор должен получить разъяснения по поводу данного обстоятельства от ответственного сотрудника аудируемого лица.
Процедура КИ3. 1.5.1. Проверка наличия и выполнения дополнительных соглашений к договорам кредита (займа).
Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей средства кредитов банков, договорами о которых условия договора могутбыть пересмотрены, имеются в наличии дополнительные соглашения к кредитным договорам, изменяющие условия кредитования.
|
|
|
Особые условия: данная процедура назначается в случае, если другие процедуры проверки раздела учета «Кредиты и займы» показывают фактическое изменение условий кредитования, но документальное обоснование изменениям условий кредитования отсутствует.
Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:
кредитные договоры, в соответствии с которыми условия кредитования могут быть изменены;
дополнительные соглашения к кредитным договорам.
Техника исполнения: аудитор проверяет наличие дополнительных соглашений к кредитным договорам.
Если в процессе проверки будут выявлены недостающие дополнительные соглашения к кредитным договорам, условия которых были изменены, то аудитор должен получить разъяснения от ответственного сотрудника аудируемого лица.
Задание. Тесты.
1. При проведении независимой аудиторской проверки аудитор должен руководствоваться:
Б) федеральными стандартами аудита
2.Принятые к бухгалтерскому учету штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются проводкой:
В) Дт 91 Кт 51
3. Создание резервов под обесценение финансовых вложений оформляется проводкой:
Б)Дт 91 Кт 59
Литература.
1. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. «Аудит: общий, банковский, страховой» Учебник. – М.: ИНФРА-М,2001;
2. Бредиxина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. – М.: Вершина, 2003.;
3. Комаров А.В. Расходы по обслуживанию кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 2003. №8.;
4. Куликова Л.И. Учет операций коммерческого кредитования // Бухгалтерский учет. 2003. №8.;
5. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Налоговый вестник, 2003.;
6. Методика проверки операций по кредитам и займам // Аудиторские ведомости. 2004. №2.;
7. Михалычева Ю, Васильева М., Мешалкин В. и др. Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень. 2005. №4.;
8. Парушина Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. 2005. №1.;
9. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка бухгалтерского учета кредитов и займов. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.;
10. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2005.
|
|
|
