 |
Глава 3. Методы анализа доходов и расходов
|
|
|
|
Метод характера затрат
Согласно МСФО 1, необходимо классифицировать расходы для целей выделения компонентов финансовых результатов. Существует два метода анализа расходов:
- по характеру затрат (метод характера затрат – классификация по элементам затрат);
- по функциям (метод функции затрат или себестоимость продаж) [16, с.344].
Сначала проведем анализ методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете в соответствии с их характером (например, износ и амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации (таблица 2).
Таблица 2 - Анализ расходов методом характера затрат
| Доход | Расход | |
| Доход от реализации | 535696 | |
| Прочий доход | 136406 | |
| Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства | 18300 | 14200 |
| Использованное сырье и расходные материалы | 19400 | |
| Заработная плата | 58856 | |
| Расходы на износ и амортизацию | 172904 | |
| Прочие расходы | 192898 | |
| Всего расходы | ||
| Прибыль (убыток) за период | 232144 |
Этот метод легко применим во многих небольших предприятиях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Изменение в готовой продукции и незавершенном производстве в течение периода представляет собой корректировку производственных расходов, призванную отразить то, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов. В некоторых случаях увеличение готовой продукции и незавершенного производства в течение периода представляется непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе. Однако использованный способ не должен подразумевать, что такие суммы представляют собой доход.
|
|
|
Метод функции затрат
Проанализируем расходы ТОО «Аркада-Индастри», сгруппированные в отчете о доходах и расходах по функциональному методу (методу функции затрат). Второй метод анализа называется методом функций затрат или «себестоимости реализованной продукции» и классифицирует расходы в. соответствии с их функцией, как часть себестоимости реализованной продукции распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чети классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности.
Классификация расходов ТОО «Аркада-Индастри» с помощью метода функции затрат выглядит следующим образом (таблица 3).
Таблица 3 - Классификация расходов ТОО «Аркада-Индастри» с помощью метода функции затрат
| Доход от реализации | 535696 |
| Себестоимость реализованной продукции | 256060 |
| Валовая прибыль (убыток) | 279634 |
| Прочие доходы | 136406 |
| Расходы по реализации | 30815 |
| Административные расходы | 108078 |
| Прочие расходы | 45005 |
| Прибыль (убыток) за период | 232144 |
Как видно из таблиц 2 и 3, оба метода позволяют получить идентичный результат, но по-разному раскрывающий информацию о финансовых результатах деятельности ТОО «Аркада-Индастри».
Таким образом, в результате исследования действующей практики составления финансового отчета о доходах и расходах на предприятии ТОО «Аркада-Индастри» было установлено, что данный отчет обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах. Кроме того, данные отчета можно признать достоверными согласно проведенному анализу доходов и расходов по методам, установленным МСФО 1.
|
|
|
Заключение
Отчет о доходах и расходах является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.
Отчет о доходах и расходах в обобщенном виде отражает следующие функции: экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.
Отчет о доходах и расходах не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.
Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.
Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, доходах и расходах.
В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия – чистый доход предприятия - важнейший показатель эффективности его деятельности.
Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).
Доходы признаются в бухгалтерском учете согласно международному стандарту МСФО 18 «Выручка», который определяет условия признания выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). В финансовой отчетности доход отражается тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по стадии завершенности называется методом «по мере готовности».
|
|
|
Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов. Отражение чистого дохода предприятия в «Отчете о доходах и расходах» соответствует записям в регистрах бухгалтерского учета.
Список использованной литературы
1. Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в Новом мире» от 28 февраля 2007г. //Индустриальная Караганда №15 от 01.03.2007г.
2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.
3. О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Закон Республики Казахстан (Налоговый кодекс), от 12 июня 2001 г., №209-11. - Алматы: БИКО, 2001-362с.
4. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)
5. Административное право Республики Казахстан. Общая и особенная части. Алматы: Жеты Жаргы, 1996. – 450с.
6. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 1997. – 128с.
7. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. – 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики./Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 528с.
|
|
|
8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) – М.: Аудит, Юнити, 1994. – 146с.
9. Ковалева А.М. Финансовый анализ – М.: Финансы и статистика, 1998 – 302с.
10. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.
11. Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. -Алматы, 2006.-472с.
12. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999 – 174с.
13. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002. – 728с.
14. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 1997.-311с.
15. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001. – 200с.
16. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000.-468с.
17. Скала В.И., Скала Б.В. Индивидуальный бизнес в Республике Казахстан. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. – 236с.
18. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок – изд. 8-е. – Алматы: Издательство LEM, 2005 – 172с.
19. Сурин А.И История экономики и экономических учений. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 200с.
20. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005. – 311с.
21. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.
22. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть 1 – Алматы, 2004. – 270с.
23. Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий. Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. - М.: Высшая школа, 1976. – 272с.
Приложение 1
ОТЧЕТ
о доходах и расходах
Наименование организации ТОО «Аркада-Индастри»
Местонахождение
на 1 февраля 2007 г.дата (год, число, месяц)
Вид деятельности: добыча нерудных строительных материалов
Орган управления государственным имуществом
Организационно-правовая фора собственности
Единица измерения тыс. тенге
| Наименование показателей | Код строки | Сумма |
| Доход от реализации продукции (работ, услуг): | 010 | 535696 |
| Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | 020 | 256060 |
| Валовой доход | 030 | 279636 |
| Расходы периода | 040 | 179893 |
| в том числе: административные расходы | 041 | 108078 |
| расходы по реализации | 042 | 30815 |
| расходы на выплату процентов | 043 | 32000 |
| расходы по выбытию основных средств | 044 | 9000 |
| Доход (убыток) от основной деятельности | 050 | 99743 |
| Доход (убыток) от неосновной деятельности | 060 | 136406 |
| Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения | 070 | 236149 |
| Подоходный налог | 080 | 4005 |
| Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения) | 090 | 232144 |
| Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций | 100 | |
| ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК) | 110 | 232144 |
|
|
|
|
|
|
