 |
Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.
|
|
|
|
Согласно п.1 ст.256 налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество, которое является собственностью налогоплательщика и используется для извлечения дохода. Стоимость его погашается путем начисления амортизации.
Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения: линейный и нелинейный.
Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 – 10 амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
Где К – норма амортизации, в процентах к первоначальной стоимости;
N – срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При применерии нелинейного метода сумма начисления за один месяц амортизации в отношении объекта сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:
Где К – норма амортизации, в процентах к остаточной стоимости;
n – срок полезного использования, выраженный в месяцах.
|
|
|
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигает 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1)остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов.
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Пример.
В январе 2006 г. ЗАО «Феникс» приобрело объект основных средств. Срок полезного использования 5 лет (60 мес.), первоначальная стоимость 250000 руб.
Амортизацию по объекту ЗАО «Феникс» начисляет нелинейным способом.
Норма амортизации составляет 2: 60 мес. *100=3,33%.
сумма амортизации за февраль:
(250000 – 8325) * 3,33% = 8047,78руб.;
сумма амортизации в апреле:
(250000 – 8325 – 8047,78) * 3,33% = 7779,79руб. и т.д.
В январе 2010года (48-й месяц начисления амортизации) сумма начисленной амортизации достигнет 200802руб.
Остаточная стоимость: 250000 – 200802 = 49198руб.
Это составляет 49198: 250000 * 100 = 19,68% от его первоначальной стоимости.
Следовательно, с февраля 2010г. амортизация по объекту начисляется исходя из его базовой стоимости: 49198руб. Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 оставшихся месяцев (60 – 48): 4999,83руб.(49198: 12мес.).
Для целей налогообложения организации по решению руководителя, отраженному в учетной политики, могут использовать понижающие коэффициенты для легковых автомобилей и пассажирский микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 600000 и 800000 руб.
Убытки от безвозмездной передачи объектов основных средств в налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Во – первых это связанно с тем что в налоговом и в бухгалтерском учете по разному формируется первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства. А в налоговом учете включается не все, в том числе невозмещаемые налоги.
|
|
|
Во – вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.
В бухгалтерском и налоговом чете начисляются амортизацию на объекты основных средств, стоимость которых не превышает 20 000 руб за единицу (ФЗ № 216 – ФЗ от 24.07.2007г.)
С 1 января 2006 г. статьей НК РФ разрешается при покупке нового основного средства 10 % их стоимости единовременно списать на расходы организации (амортизационная премия). Списание происходит в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом срок, в течении которого амортизируется стоимость основного средства за вычетом амортизационной премии, равен сроку полезного использования (Приказ Минфина РФ от 12.12.2005г. № 147н).
При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.
В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начисляется отложенное налоговое обязательств, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования.
Аналогичный порядок списания предусмотрен для затрат на модернизацию, достройку. Это позволит быстрее списать основное средство и снизить на прибыль уже в начальные периоды.
Пример.
В январе 2008г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию башенный подъемный кран стоимостью 5000000 руб. (без НДС). В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес.). амортизация рассчитывается линейным методом.
Амортизация начисляется с 1 февраля 2008г.
В налоговом учете списано в феврале 10% стоимости крана т.е. 500000руб.
В бухгалтерском учете сразу списать 500000 руб. невозможно, поэтому образуется отложенное налоговое обязательстао равное 120000руб. (500000 х 24%). Норма амортизации составляет: 0,5556%(1:180 х 100).
В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен:
25002руб. ((5000000-500000) х 0, 5556%).
В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации равна:
27780руб. (5000000 х 0,5556%).
Ежемесячное отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 666,72. Руб. ((27780 – 25002) х 24%.
|
|
|
Бухгалтерские проводки:
В январе 2008г.
1. Приобретено основное средство:
Д – т К- т 60 – 5000000 руб.
Д- т К- т 60 – 900000 руб.
2. Кран введен в эксплуатацию:
Д – т К- т 08 – 5000000 руб.
В феврале 2008г.
1. возникло отложенное налоговое обязательство.
Д – т 68 К – т 77 – 120000 руб.
2. начислена амортизация за февраль 2008г.
Д – т 20 К – т 02 – 27780 руб.
3. уменьшено отложенное налоговое обязательство:
Д – т 77 К – т 68 – 666,72 руб.
|
|
|
