 |
Учет износа, методы и порядок расчета амортизации основных средств в соответствии со ст. 259 НК РФ.
|
|
|
|
Тема 3. Учет основных средств -2 часа.
1. Синтетический и аналитический учет их наличия и движения основных средств. Корреспонденция счетов.
2. Учет износа, методы и порядок расчета амортизации основных средств в соответствии со ст. 259 НК РФ.
3. Инвентаризация, оценка и переоценка основных средств.
Синтетический и аналитический учет их наличия и движения основных средств. Корреспонденция счетов.
Учет наличия и движения основных средств на предприятии осуществляется на активном синтетическом счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета отражаются операции, связанные с приобретением, введением в эксплуатацию возведенных инвентарных объектов, безвозмездное их получение, по кредиту отражаются операции по выбытию основных средств: их списание, продажа, безвозмездная передача и другие.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
|
|
|
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). По всем инвентарным объектам основных средств открываются карточки учета установленной формы в которых отражаются наименование объекта, дата введения в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок эксплуатации, основные характеристики и т.д.
Корреспонденция
По дебету
03 Доходные вложения в материальные ценности
08 Вложения во внеоборотные активы
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал
По кредиту
02 Амортизация основных средств
11 Животные на выращивании и откорме
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
99 Прибыли и убытки.
Учет износа, методы и порядок расчета амортизации основных средств в соответствии со ст. 259 НК РФ.
Износ - это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости. Следует различать моральный и физический износ.
Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред.Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.
|
|
|
Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса.Существует два вида морального износа:
- основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;
- в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.
Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.
В учете степень износа отражается в виде амортизации, начисляемой в соответствии с учетной политикой организации на объекты ежемесячно.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 02 "Амортизация основных средств"
|
|
|
корреспондирует со счетами:
по дебету
01 Основные средства
02 Амортизация основных средств
03 Доходные вложения в материальные ценности
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
по кредиту
02 Амортизация основных средств
08 Вложения во внеоборотные активы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
44 Расходы на продажу
79 Внутрихозяйственные расчеты
83 Добавочный капитал
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
В соответствии со ст. 259 НК РФ определены методы и порядок начисления амортизации основных средств. Он проводится двумя методами:
- линейным
- нелинейным.
При линейном методе сумма амортизации определяется по каждому объекту амортизируемого имущества по формуле:
К= (1/n) х100%
Где К – норма амортизации в % к первоначальной (восстановленной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта в месяцах;
При нелинейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц на объект
Определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенного для данного объекта по формуле:
К = (2/n) Х 100 %
Где К – норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.
n – срок полезного использования данного объекта в месяцах.
- Инвентаризация, оценка и переоценка основных средств.
Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения и эксплуатации. В соответствии со ст.12 Закона «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяется самой организацией. Согласно с пунктом 3 статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете», порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, а, следовательно, и сроки ее проведения, должны быть утверждены предприятием в составе учетной политики.
|
|
|
Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими указаниями по инвентаризации утверждено, что инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.
Исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:
Ø При передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
Ø Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;
Ø При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
Ø При установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;
Ø В случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;
Ø При ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;
Ø При проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще 1 раза в год) на начало года;
Ø При передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику [2, с.225].
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;
в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
|
|
|
Последние поправки к Налоговому Кодексу резко изменили порядок отражения в учете результатов переоценки основных фондов предприятий. Теперь, если предприятие изменяет балансовую стоимость имущества после 1 января 2002 года, эти результаты будут отражаться только в бухгалтерском учете. Стоимость имущества в налоговом учете останется неизменной.
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ средств (ФОНДОВ) - регулярно проводимая переоценка основных фондов с целью приведения их фактически сложившейся стоимости к ее реальному рыночному уровню. Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов, а следовательно, к искаженному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. Особенно резко это проявляется в периоды, когда наблюдаются высокие темпы инфляции.
Основанием для проведения переоценки основных фондов обычно служат постановления Правительства РФ, во исполнение которых соответствующими министерствами и ведомствами РФ (Госкомстат РФ, Минфин РФ и др.) принимаются нормативные документы, конкретизирующие порядок переоценки основных фондов, выпускаются специальные письма, разъясняющие отдельные вопросы переоценки основных фондов.
|
|
|
