 |
Схема построения активно-пассивного счета
|
|
|
|
Наименование объекта учета
| Дебет | Кредит |
Данные о хозяйственном факте записываются по дебету либо кредиту счета. Подсчет всех данных, отраженных на счете, называется его оборотом. В соответствии с двойственной структурой счета обороты подразделяют на дебетовые и кредитовые.
Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов (разность между ними) называется сальдо (остаток по счету). Сальдо обычно определяют на какую-либо дату. По отношению к обороту сальдо может быть начальным С1 (как результат соизмерения оборотов в предыдущем месяце) или конечным С2 (как результат, полученный за данный отрезок времени). При определении конечного сальдо к соответствующему обороту прибавляют начальное сальдо.
Сальдо может быть дебетовым, кредитовым или нулевым. Счет, не имеющий сальдо, называется закрытым счетом. Открыть счет – значит отразить на нем данные хотя бы об одном хозяйственном сальдо. Закрыть счет– значит свести его сальдо к нулю.
Счета открывают на основании статей баланса. Поэтому они в основном носят те же названия, что и статьи баланса, и их, так же как и статьи баланса, делят на активные и пассивные. Активные счета открываются на основании статей актива баланса и предназначаются для учета хозяйственных средств по видам и размещению. Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса и используются для учета источников формирования этих средств.
Связь счетов с бухгалтерским балансом проявляется и в том, что начальное состояние (размер) хозяйственных средств и их источников записывается на счетах из баланса. Затем на основании хозяйственных операций в течение отчетного периода на каждом счете отражают изменения средств и их источников. Конечное состояние средств и их источников записывают в новый баланс по данным бухгалтерских счетов.
|
|
|
На активных счетах начальный и конечный остатки хозяйственных средств записываются в дебетовой части счета, увеличение средств отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. К активным счетам относятся: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», «Товары», «Касса», «Расчетный счет», «Краткосрочные финансовые вложения» и др.
Схема активного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток средств на начало отчетного периода | |
| Увеличение средств (+) | Уменьшение средств (-) |
| Остаток средств на конец отчетного периода |
C2 = С1 + Об.Д – Об.К
Где С2 – сальдо конечное;
С1 – сальдо начальное;
Об.Д – оборот дебетовый;
Об.К – оборот кредитовый.
При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации:
1. Сумма начального остатка и сумма оборота по Дт счета должна быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется сальдо (остаток) на конец проведения операции:
С1 + Об.Дт>Об.К => сальдо дебетовое.
2. Сумма начального остатка и сумма оборота по Дт счета равны сумме, показываемой по Кт счета, в этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет:
С1 + Об.Дт = Ою.Кт => сальдо = 0.
На пассивных счетах делаются противоположные записи: начальный и конечный остатки источников средств записываются в кредитовой части счета, увеличение источников отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.
К пассивным счетам относятся: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Краткосрочные займы» и др.
Схема пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток источника средств на начало отчетного периода | |
| Уменьшение источника средств (-) | Увеличение источника средств (+) |
| Остаток источника средств на конец отчетного периода |
|
|
|
Используя ранее приведенные обозначения для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода, составим такую формулу:
С2 = С1 + Об.К – Об.Д.
При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации:
1. Сумма начального сальдо и сумма оборота по Кт должна быть больше суммы, показываемой по Дт счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственной операции, который определяется по формуле
С1 + ОБ.К>Об.Дт => сальдо по Кт.
2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равна сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода равно 0:.
С1+ Об.Кт = Об.Дт => сальдо 0.
Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и хозяйственные средства, и их источники – активно-пассивные счета.
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
1.Активно-пассивный счет с односторонним сальдо (или дебетовое, или кредитовое). К таким счетам относится счет 99 «Прибыли, убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником средств и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.
2.активно-пассивный счет с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К таким счетам относятся счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет запись и по кредиту счета: или увеличение кредиторской, или уменьшение дебиторской задолженности.
Остатки по активным счетам, на которых отражается дебиторская задолженность организации, и по пассивным счетам, на которых показываются кредиторская задолженность, затем увязываются и отражаются соответственно в активе и пассиве баланса.
|
|
|
Схема построения активно-пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток средств на начало отчетного периода: дебиторская задолженность на начало отчетного периода | Остаток источников средств на начало отчетного периода: кредиторская задолженность на начало отчетного периода |
| Оборот: 1. Увеличение дебиторской задолженности (+) 2. Уменьшение кредиторской задолженности (-) | Оборот: 1. Увеличение кредиторской задолженности (+); 2. Уменьшение дебиторской задолженности (-) |
| Конечный остаток: дебиторская задолженность на конец отчетного периода | Конечный остаток: кредиторская задолженность на конец отчетного периода |
6.Основные средства
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
|
|
|
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:
1.имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2.имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес);
3.организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
4. имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском учете к основным средствам:
Относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования.
|
|
|
Не относятся: предметы, служащие менее 1 года, предметы стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике, но не более 20000 рублей, орудия лова, инструменты целевого назначения, специальная и фирменная одежда и обувь, постельные принадлежности, временные сооружения, молодняк, подопытные животные, многолетние насаждения в питомниках.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).
Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 «Основные средства».
7.Инвентаризация материально-производственных запасов
Основным направлением повышения эффективности использования материально-производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие рационального использования запасов - усиление личной и коллективной ответственности и материальная заинтересованность работников структурных подразделений. В частности, для обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов организация должна заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности, своевременно проводить инвентаризации и проверки.
Инвентаризация является важным приемом контроля за сохранностью материально-производственных запасов. Она позволяет контролировать правильность ведения бухгалтерского учета, его достоверность и сохранность запасов.
Инвентаризация материально-производственных запасов должна проводиться не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Сроки проведения инвентаризации определяет непосредственно руководитель организации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию сырья, материалов при составлении годовой бухгалтерской отчетности, во всех других случаях - в период наименьших остатков ценностей на счетах.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризации материально-производственных запасов обязательны:
-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
-при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;
-при смене материально ответственного лица;
-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
-в случае чрезвычайных ситуаций;
-при реорганизации или ликвидации организации;
-при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.
Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка в том, что к началу инвентаризации все ценности им оприходованы, все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии.
При инвентаризации запасов проверяют наличие продукции, материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация материальных запасов должна проводиться, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении.
В процессе инвентаризации тщательной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, правильность принятых решений по пересортице материальных ценностей, недостачам и излишкам. Также при ревизии использования и сохранности материально-производственных запасов в организации следует проверять:
-состояние складского хозяйства;
-сохранность материально-производственных запасов, соблюдение порядка учета материалов;
-работу по нормированию расходов материально-производственных запасов;
-своевременность и правильность проведения инвентаризаций запасов, обоснованность списания потерь по нормам естественной убыли;
-соблюдение и правильность установления нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и спецпитания.
Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В результате инвентаризации могут быть выявлены:
-соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета;
-излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода организации;
-недостача материально-производственных запасов;
-пересортица.
Недостача и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в учете в следующем порядке:
Дт счета 10, Кт счета 91 - оприходование излишка запасов на финансовые результаты;
Дт счета 94, Кт счета 10 - отражение недостачи материалов по итогам инвентаризации;
Дт счета 99, Кт счета 94 - списание недостачи материалов в результате стихийных бедствий.
Аналитический учет недостач, хищений и порчи материально-производственных запасов ведут по счету 94 по каждому виду материально-производственных запасов. При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.
В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством возмещению, записывается следующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:
Дт счета 94, Кт счета 19 - списана сумма НДС по недостающим материально-производственным запасам.
В случае обнаружения недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию), но после их оплаты сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенная бюджету, восстанавливается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом оформляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дт счета 94, Кт счета 68 - восстановлена сумма НДС по недостающим материально-производственным запасам на расчеты с бюджетом.
Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх установленных норм относится, как правило, на материально ответственное лицо приказом руководителя организации.
В этих случаях в бухгалтерском учете совершаются следующие записи:
Дт счета 20, Кт счета 94 - списаны недостачи материалов впределах норм естественной убыли;
Дт счета 73-2, Кт счета 94 - отнесены недостачи сверх норместественной убыли на виновное материально ответственное лицо на основании приказа руководителя;
Дт счета 70, Кт счета 73-2 - удержаны суммы недостачи с заработной платы материально ответственного лица;
Дт счета 50, Кт счета 73-2 - сумма недостачи внесена материально ответственным лицом в кассу.
Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. шире используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др.
8.Формы оплаты труда
1.Повременная (тарифная) система оплаты труда. Оплата производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы. В основе расчета – оклад или тариф.
-Простая повременная (Оклад = 1000 руб., отработано 20 дней из 25 положенных)
-Премиальная повременная(ЗП = ЗП по тарифу + премия в %х от оклада)
2. Сдельная система оплаты труда. Оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного времени. В основе расчета – сдельные расценки.
-Прямая сдельная.(ЗП = сдельная расценка за 1цу работ * объем работ)
-Сдельно-премиальная.(ЗП = ЗП прямая сдельная + % за перевыполнение плана)
-Сдельно-прогрессивная.(Увеличенные расценки оплаты за выработку сверх нормы)
-Косвенно-сдельная.(ЗП вспомогательных рабочих = % от ЗП основных рабочих)
-Аккордная.(Объем работ и расценок устанавливается на бригаду, выплаты участникам зависят от квалификации и коэффициента трудового участия работника.)
3.Комиссионная система оплаты труда. Оплата производится в размере процента от выручки организации
-С применением минимального оклада.(ЗП=минимальный оклад + % от выручки)
-Без применения минимального оклада.(ЗП=% от выручки организации)
Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда.
Информация о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штанных единиц сотрудников, окладах и надбавках отражается в Штатном расписании организации (унифицированная форма Т-3). Штатное расписание также утверждается отдельным приказом или распоряжением руководителя организации.
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
Работодатель или уполномоченные им в установленном по рядке представители, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствие с законом.
9.Удержания из зарплаты
К основным удержаниям из заработной платы относятся
-НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)(К68)
-Cуммы алиментов по исполнительным листам(К76)
-Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм(К71)
-Возмещение причиненного материального ущерба (К73-2)
-Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов(К73-1)
-Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца(К50)
-Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)(К76)
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.
10.Кассовые документы
Кассовыми являются документы, которые необходимо оформлять в связи с движением наличных денежных средств и функционированием кассы юридического лица или индивидуального предпринимателя.
Формы кассовых документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 No 88 (с последующими изменениями) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
|
|
|
