 |
Глава 2. Анализ налогообложения лизинговых операций.
|
|
|
|
Институт налогов и налогового менеджмента
Кафедра налогов и налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Региональные и местные налоги и сборы с организаций»
на тему:
«Налогообложение лизинговых операций в регионах России (Региональный аспект налогообложения лизинга)».
Выполнил студент
очной формы обучения
специальности «Налоги и налогообложение»
4 курса 1 группы Коробко Д.И.
Руководитель работы Захарова А.В.
к.э.н., доцент
Москва 2010
Содержание.
Введение………………………………………………………………………….2
Глава 1. Роль налогообложения в развитии лизинга в России ………………3
Глава 2. Анализ налогообложения лизинговых операций…………………….6
2.1 Особенности налогового учета лизинговых платежей……………………7
2.2 Налог на добавленную стоимость………………………………………….9
2.3 Налог на имущество организаций………………………………………….11
2.4 Особенности налогового учета лизингового имущества………………...12
2.5 Транспортный налог………………………………………………………..16
Глава 3. Налогообложение лизинговых операций в регионах России………17
Заключение……………………………………………………………………….22
Список используемой литературы……………………………………………...23
Введение.
Термин “лизинг” происходит от английского глагола “lease” и в дословном переводе означает - “арендовать” или “брать в аренду”. Соответственно лизинг представляет собой финансовую аренду ОС лизингодателем в пользу лизингополучателя.
|
|
|
Лизинг в Российской Федерации является достаточно молодой сферой деятельности.
Практическое значение имеет нормативно-правовая база по данной деятельности, которая позволит развиваться и привлекать инвестиции в этот сектор экономики.
Важное значение для совершенствования налогообложения лизинга в России имеет принятие и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации в двух частях как единого нормативного документа, регулирующего налогообложение всех сфер деятельности в Российской Федераций, в том числе лизинга.
Налоговый кодекс даёт разъяснения по вопросам налогообложения лизинговых операций, особенностей применения того или иного налога.
Актуальность данной работы обоснованна тем, что многие лизинговые компании на данный момент активно развивают свои региональные представительства, инвестируют большие денежные средства в развитие лизинга в регионах, банки выделяют значительные кредиты в поддержку этой отрасли не только в центре, но и в субъектах РФ.
В соответствии с актуальностью можно выделить основную цель работы:
Рассмотреть особенности налогообложения лизинговых операций, в частности их региональный аспект, теоретически обосновать выбранную тему и привести практические примеры налогообложения.
Данная цель будет решена путём решения следующих задач:
• Выделить роль налогообложения в развитии лизинга в России.
• Рассмотреть теоретические аспекты налогообложения лизинга.
• Проанализировать региональный аспект лизинга.
Глава 1. Роль налогообложения в развитии лизинга в России.
Лизинг в Российской Федерации является достаточно молодой сферой деятельности. На данный момент был издан ряд нормативных документов, регулирующих лизинговую деятельность в Российской Федерации, в том числе в области налогообложения.
|
|
|
Начало процессу формирования нормативной базы по налогообложению лизинга было положено Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 года №663 “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности”. [4]
В данном документе впервые были предусмотрены специальные налоговые льготы для участников лизинговой деятельности. Среди них выделялись следующие налоговые льготы:
1) Освобождение хозяйствующих субъектов – лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет;
2) Освобождение банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более для реализации операций финансового лизинга (выполнения лизинговых договоров);
3) Освобождение хозяйствующих субъектов – лизингодателей от уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении лизинговых услуг, с сохранением действующего порядка уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении имущества, являющегося объектом финансового лизинга.
В последующие годы был разработан ряд других нормативных документов, в которых приведенные налоговые льготы корректировались и дополнялись. Так, например, участники лизинговой деятельности при начислении амортизации по лизинговому имуществу получили возможность применять коэффициент ускорения не выше 3; субъекты малого предпринимательства, являющиеся лизингополучателями, получили полное освобождение от налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам.
Важное значение для совершенствования налогообложения лизинга в России имеет принятие и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации в двух частях как единого нормативного документа, регулирующего налогообложение всех сфер деятельности в Российской Федераций, в том числе лизинга.
С вступлением в силу Налогового кодекса Российской Федерации многие из существовавших ранее налоговых льгот для участников лизинговой деятельности были отменены. Так, субъекты лизинга лишились льгот в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций.
Наибольшее количество норм, которые регулируют правила ведения лизингового бизнеса, содержится в главе 25 "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса. Важные аспекты налогообложения сокрыты в определении первоначальной стоимости лизингового имущества. Несколько лет назад Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ в Налоговый кодекс была внесена новелла, которая позволила устранить некоторые существовавшие ранее ограничения для участников лизинговых операций.
|
|
|
С точки зрения НК лизинговая компания теперь имеет право, к примеру, построить здание или соорудить какой-либо иной актив (в т.ч. строительную и дорожно-строительную технику), довести их до состояния, в котором они пригодны для использования, и затем это имущество может стать предметом лизинга. Такой порядок структурирования лизинговой сделки существенно отличается от предусмотренного в Гражданском кодексе, когда лизингодатель обязан купить необходимое лизингополучателю имущесво и только потом передать его в лизинг. Расхождения в законодательных актах позволяют более гибко планировать лизинговые операции. Вместе с тем, во избежание недоразумений, считаю целесообразным строительным организациям выбранную схему проведения операции предварительно согласовать с налоговыми органами. [1]
Таблица 1.
Определение первоначальной стоимости имущества в Налоговом кодексе
| До введения в действие закона No 57-ФЗ | После введения в действие закона N" 57-ФЗ |
| Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим кодексом. | Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим кодексом. |
В главе25-й Налогового кодекса решена еще одна очень важная проблема. Ранее, в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", было указано, что договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности. А поскольку в этих законах ничего не говорилось о коэффициенте ускоренной амортизации, то и не было возможности распространять на операции международного лизинга льготу, которая применялась при операциях внутреннего лизинга. В НК такого ограничения нет, и теперь при международном лизинге, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, можно применять коэффициент ускоренной амортизации не выше 3. Это позволяет расширить контакты строительных организаций с зарубежными лизинговыми компаниями. [1]
|
|
|
Таблица 2.
Сроки амортизации в зависимости от амортизационных групп (ст. 258)
| Амортизационные грурры | Срок полезного использования основных средств (годы) | Амортизационные группы | Срок полезного использования основных средств (годы) |
| Первая | от 1 до 2 | Шестая | от 10 до 15 |
| Вторая | от 2 до 3 | Седьмая | от 15 до 20 |
| Третья | от 3 до 5 | Восьмая | от 20 до 25 |
| Четвертая | от 5 до 7 | Девятая | от 25 до 30 |
| Пятая | от 7 до 10 | Десятая | свыше 30 |
Специалисты отмечают, что работа по усовершенствованию налогообложения лизинга в России будет продолжаться. Необходимость разработки эффективного механизма налогообложения лизинга связана с большим значением лизинга для развития экономики Российской Федерации.
Нетрудно заметить, что развитие лизинга необходимо для развития и нормального функционирования экономики любой страны. Огромное значение для этого имеет фискальная политика государства в отношении лизинга, наличие специальных налоговых преимуществ для участников лизинговой деятельности, четкость и стабильность налогового законодательстваВо многих зарубежных странах накоплен большой опыт в части налогообложения лизинговых операций, существуют особые налоговые режимы, которые призваны стимулировать развитие лизинга.
Таким образом, лизинг является одной из перспективных сфер деятельности в Российской Федерации, но на начальном этапе для его развития среди прочих рычагов необходим стимулирующий механизм налогообложения.
Глава 2. Анализ налогообложения лизинговых операций.
Налогообложение лизинговых операций в Российской Федерации осуществляется в соответствии с общими подходами, применяемыми для ряда других сфер деятельности, но, вместе с тем, существуют принципиальные отличия. Для того, чтобы подробно осветить особенности налогообложения лизинга и выделить возникающие проблемы, в данной работе я ограничил круг рассматриваемых налогов теми из них, которые имеют специфику в отношении налогообложения лизинговых операций.
|
|
|
В частности, в данной работе рассмотрена специфика уплаты следующих налогов:
• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество предприятий;
Участники лизинговой деятельности уплачивают ряд других налогов, но механизм их уплаты не имеет отличий от механизма для прочих налогоплательщиков, поэтому в данной работе рассмотрен не будет. Среди них:
• единый социальный налог;
• прочие, при возникновении у участников лизинговой деятельности обязанностей по уплате данных налогов.
Для налогообложения лизинговых операций принципиальное значение имеет вопрос выбора стороны, учитывающей объект лизинга на балансе. Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (в редакции Приказа Минфина РФ от 23 января 2001 №7н “О внесении изменений и признании утратившими силу актов Министерства финансов Российской Федерации”) предусмотрена возможность учета передаваемого по лизингу имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. На практике часто высказываются сомнения в целесообразности сохранения нормы, разрешающей учет предмета лизинга у лизингополучателя. Налоговый кодекс Российской Федерации сохранил такую возможность учета лизингового имущества в силе, однако многие вопросы, касающиеся выбора балансодержателя лизингового имущества, до сих пор не решены. Важно отметить, что выбор стороны, учитывающей объект лизинга на балансе, определяет некоторые аспекты налогообложения каждой конкретной лизинговой операции, поэтому имеет большое значение. Влияние данного фактора на процесс расчета и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на имущество лизингодателем и лизингополучателем будет рассмотрено в соответствующих пунктах данной работы.
|
|
|
