 |
V. Организация аналитического учета ОС.
|
|
|
|
Единицей учета ОС является инвентарный объект.
Инвентарный объект ОС – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Каждому объекту на период пребывания в организации присваивается инвентарный номер, который должен быть к нему прикреплен или нанесен краской и т.п.. Инвентарные номера указываются на всех первичных документах. При выбытии объектов ОС их номера не присваиваются вновь принятым к БУ объектам в течение 5 лет по окончании года списания.
По объектный учет ОС ведется бухгалтерией в рублях на инвентарных карточках (несколько видов). Инвентарная карточка № ОС-6 открывается на каждый инвентарный объект, в 1 экз. на основании актов о приеме и технической документации и хранится в бухгалтерии.
В организациях, имеющих небольшое количество ОС, по объектный учет рекомендуется осуществлять в Инвентарной книге учета объектов основных средств (по форме № ОС-6б), с указанием необходимых сведений об ОС по их видам и местам нахождения.
Для группового учета объектов ОС, имеющих одинаковые технические характеристики, применяются инвентарные карточки группового учета объектов основных средств (по форме № ОС–6а).
Для учета арендованных ОС можно использовать копии инвентарных карточек арендодателя.
В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту ОС: СПИ; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); ПС; данные по переоценке; индивидуальные особенности объекта.
|
|
|
При наличии большого количества объектов ОС по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке (по форме № ОС- 13).
VI. Синтетический учет.
В соответствии с Планом счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности организаций для синтетического учета ОС применяют следующие счета:
Счет 01 «ОС» - счет активный, инвентарный, материальный, синтетический, основной, имеет аналитический учет, который организуется по видам ОС и местам нахождения - в разрезе инвентарных объектов.
Сальдо по Дт 01 – остаток ОС по ПС или ВС.
Обороты по Дт 01 – поступление ОС по ПС в корреспонденции с Кт 08,
увеличение стоимости ОС по переоценке с Кт 83.
Обороты по Кт 01 –
а) на счете 01 формируют остаточную стоимость, списывая сумму накопленной амортизации: Дт 02 Кт 01/Выбытие ОС;
б) списывают остаточную стоимость выбывающих объектов ОС в корреспонденции с Дт 91/2.
в) списание ПС объектов стоимостью до 40000= за единицу в момент передачи их в эксплуатацию в корреспонденции с Дт 20, 23, 25, 26, 44,…
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - активный, калькуляционный, синтетический, балансовый (08/3, 08/4).
Сальдо по Дт 08 – затраты в незавершенные капитальные вложения, в строящиеся объекты, не введенные в эксплуатацию.
Обороты по Дт 08 – фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов ОС, включаемые в ПС ОС:
Кт 60
Кт 76
Кт 71
Кт10
Кт 07
Кт 70
Кт 69
Кт 96/от
И прочие (см. «Оценка ОС»).
Обороты по Кт 08 – списание ПС вводимых в эксплуатацию объектов ОС в корреспонденции с Дт 01 (на основании Актов по форме № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
Аналитический учет по счету 08 организуется по объектам строительства и приобретения ОС и раздельно по видам затрат (проектно-изыскательские, буровые, строительные работы, монтаж и т.п.) в ведомости № 18.
|
|
|
Счет 07 «Оборудование к установке» - счет активный, инвентарный, материальный, синтетический, балансовый. Используется организациями-застройщиками, на нем учитывают технологическое, энергетическое, сантехническое и прочее оборудование, предназначенное для установки в зданиях, сооружениях, требующее монтажа. Стоимость оборудования, числящегося на счете 07, включается в капиталовложения по мере начала работ по его установке и монтажу.
Сальдо по Дт 07 – инвентарная стоимость оборудования.
Обороты по Дт 07 – поступление оборудования по фактической себестоимости приобретения в корреспонденции с Кт 60, 71, 75, 76, и т. д. (оформляется актом № ОС-14).
Обороты по Кт 07 – списание стоимости оборудования при передаче его в монтаж в корреспонденции с Дт 08 (оформляется актом по форме № ОС-15).
Аналитический учет по счету 07 – ведется по видам оборудования, их маркам и отдельным наименованиям, требующего монтажа, в разрезе инвентарных объектов.
Подрядная строительно-монтажная организация, принявшая оборудование для монтажа, учитывает его на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - счет активный, синтетический, балансовый.
Для учета налога на добавленную стоимость при приобретении ОС используют счет 19/1 с одноименным названием.
Сальдо по Дт 19/1 – сумма НДС, не принятая к зачету.
Обороты по Дт 19/1 - сумма НДС, уплаченная или причитающаяся к уплате при приобретении или строительстве объектов ОС согласно счетам-фактурам поставщиков или других расчетных документов в корреспонденции с Кт 60, 71, 76.
Обороты по Кт 19/1 – сумма НДС, подлежащая списанию в уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС, при выполнении условий зачета согласно НК РФ ч.II глава 21.
Примечание: условия зачета: 1) ОС введены в эксплуатацию (акт ОС-1, ОС-1а, ОС-1б)
2) организация – плательщик НДС
3) наличие с/ф поставщиков
Бухгалтерская проводка: Дт68/НДС Кт 19 – зачет НДС (по данным книги покупок).
VII. Поступление ОС.
Источники поступления:
приобретение за плату – ПС объектов ОС = факт. затраты по приобретению
строительство - ПС объектов ОС = факт. затраты на строительство
изготовление в организации - ПС объектов ОС = факт. затраты по изготовлению Дт 01 Кт 08/ 3, 4
|
|
|
взнос в уставный капитал - ПС объектов ОС = согласованная учредителями стоимость: Дт 08 Кт 75/1 и Дт 01 Кт 08
безвозмездное получение - ПС объектов ОС = рыночная стоимость на дату оприходования Дт 01 Кт 98/2
бартер - ПС объектов ОС = стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией
неучтенные объекты (излишки) - Дт 01 Кт 91/1 - рыночная стоимость
и другие.
Поступающие ОС принимает комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Для оформления приемки комиссия в 1 экз. составляет Акт по форме № ОС-1 или по форме № ОС-1а на каждый отдельный инвентарный объект.
Если осуществляется одновременная приемка группы однотипных инвентарных объектов, имеющих одинаковые технические характеристики и одинаковую стоимость, применяется Акт по форме № ОС–1б (кроме зданий, сооружений).
Утвержденный руководителем акт с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку. В последствие техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке. Акты являются основанием для записи в учетные регистры. (Кт 08 ® ж/о 16; Кт 91 ® ж/о 13; Кт 98 ® ж/о 15; и т.п.).
Приемка законченных работ по достройке, ремонту, реконструкции оформляется актом по форме № ОС- 3, по которому производятся соответствующие записи в инвентарной карточке по данному объекту.
VIII. Переоценка ОС.
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты ОС по восстановительной стоимости (ВС). Переоценка производится путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При использовании способа прямого пересчета:
|
ВС – восстановительная стоимость ОС
|
|
|
ПС – первоначальная стоимость ОС
Kпересчета – устанавливается данными Госкомстата РФ по каждому виду ОС
 |
Разница показывает прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки и отражается на счете 83 "Добавочный капитал":
Дт 01 Кт 83/прирост… - увеличение стоимости ОС при их переоценке.
В результате проведения переоценки ОС необходимо индексировать их амортизацию:
|
Для погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки, используют также счет 83 "Добавочный капитал":
Дт 83/прирост… Кт 02 - на сумму разницы в суммах амортизации
 |
Результаты переоценки объектов ОС оформляются справкой бухгалтерии и должны быть отражены в инвентарной карточке по конкретному объекту.
|
|
|
