 |
Программа проведения аудиторской проверки.
|
|
|
|
Аудиторский риск и его оценка.
Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск — 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1. оценочный,
2. количественный.
Оценочный (интуитивный) метод, применяется исходя из опыта и знания клиента, аудиторский риск определяют на основании отчетности или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный. Такая оценка используются в планировании аудита.
Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Распространённая модель аудиторского риска: Ар = Вр * Кр * Пр, где:
· Ар — аудиторский риск;
· Вр — неотъемлемый риск;
· Кр — контрольный риск (риск средств контроля);
· Пр — риск необнаружения (процедурный риск)[2].
Неотъемлемый риск
Неотъемлемый риск — подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.
Контрольный риск
Контрольный риск - риск того, что искажения, допущенные при подсчете сальдо и класса операций, являясь существенными, не были обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.
|
|
|
Риск не обнаружения
Риск не обнаружения — показатель эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации аудита, определении выборки, применении аудиторских процедур, квалификации аудиторов[3][4].
Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки, и он может включать в себя такие составляющие:
· риск аналитических процедур — вероятность того, что аналитические процедуры не позволят выявить существенных ошибок.
Риск аналитических процедур может быть обусловлен следующими причинами:
· использованием при расчетах недостоверной информации и неправильных коэффициентов;
· сравнением несопоставимых данных за различные периоды;
· неправильным применением аналитических процедур.
· риск детальных тестов — вероятность того, что тестирование не сможет выявить существенные ошибки.
· риск выборки — вероятность того, что из-за применения выборочного метода проверки вместо сплошного, ошибок в определении объема выборки и ее формировании, установления неверного размера допустимой ошибки, включения в выборку нерепрезентативных элементов может привести к необнаружению значительных ошибок в отчётности
Аттестация аудиторов.
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью проводятся в учебно-методических центрах (центрах по аттестации аудиторов), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
|
|
|
Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.
Претендент может быть допущен к аттестации при наличии у него диплома об экономическом или юридическом (высшем или среднем специальном) образовании, стаже работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с лишением права занятия определенных должностей или работы в определенной области.
Плата за проведение аттестации определена в 20-кратном размере установленной законодательством Российской Федерации минимальной месячной оплаты труда.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение пр программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.
Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.
Расходование средств, перечисленных Министерством финансов Российской Федерации для подготовки и проведения квалификационных экзаменов, осуществляется по сметам расходов, утверждаемым образовательными учреждениями, в структуре или с участием которых созданы учебно-методические центры.
|
|
|
Сметы расходов составляются образовательными учреждениями из расчета 1000 руб. на одного претендента, допущенного к письменно-устной работе по экзаменационным билетам и принимающего в ней участие.
Успешно сдавшие квалификационные экзамены получают аттестат аудитора единого образца. Если аудитор в течение двух лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторской деятельности, аттестат утрачивает силу.
Программа проведения аудиторской проверки.
Обязательная или инициативная аудиторская проверка должна осуществляться аттестованными специалистами и по установленным нормативными актами стандартам и правилам. Представление о программе аудиторской проверки дает первый ФПСАД "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", где приводится описание "объема аудита", т.е. процедур, необходимых для достижения целей проверки.
На практике выделяют следующие основные этапы аудиторской проверки:
Перечень необходимых процедур для полного объема аудита соответственно поставленным целям аудитор определяет сам, исходя из всех правил и стандартов деятельности аудиторов и собственного опыта. Как правило, контроль финансовой (бухгалтерской, налоговой) отчетности субъекта хозяйственной деятельности осуществляется по таким взаимосвязанным этапам аудиторской проверки:
1. Предшествующая работа.
2. Планирование проверки.
3. Заключение договора.
4. Поведение аудита.
5. Обработка результатов и составление аудиторского мнения.
Для разъяснения сути каждого пункта программы аудиторского проверки можно вкратце ознакомиться с их последовательным описанием ниже.
|
|
|
