Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!

Специфические учетные операции при процедуре банкротства – «мировое соглашение»

Мировое соглашение между должником и конкурсными кредиторами (к ним добавляются также уполномоченные органы с требованиями по обязательным платежам) может быть заключено на любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должника (п. 1 ст. 150 Закона).

Из текста Закона о банкротстве исключены положения, допускающие возможность последующего признания мирового соглашения, утвержденного арбитражным судом, недействительным. Вместо этого предусмотрены правила, регулирующие порядок обжалования и последствия отмены определения арбитражного суда об утверждении мирового соглашения (ст. 162, 163).

Наряду с общей нормой о том, что определение об утверждении мирового соглашения может быть обжаловано в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом РФ (чего в принципе было бы достаточно), Закон о банкротстве включает в себя отдельное положение об основаниях пересмотра указанного определения арбитражного суда по вновь открывшимся обстоятельствам.

К числу вновь открывшихся отнесены обстоятельства, препятствующие утверждению мирового соглашения, которые не были и не могли быть известны заявителю на момент утверждения мирового соглашения, а также на случай, когда заявитель не участвовал в заключении мирового соглашения, однако мировым соглашением нарушены его права и законные интересы (п. 2 ст. 162 Закона). При таком подходе всякое мировое соглашение будет находиться под постоянной угрозой отмены (по «вновь открывшимся обстоятельствам») утвердившего его определения арбитражного суда.

Согласно ст. 164 Закона о банкротства мировое соглашение может быть расторгнуто в отношении всех конкурсных кредиторов и уполномоченных органов (то есть в полном объеме, целиком) по заявлению конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, обладавших на дату утверждения мирового соглашения не менее чем одной четвертой требований к должнику. Таким образом, в отличие от ранее действовавшего законодательства исключается возможность расторжения мирового соглашения в отношении отдельного кредитора по заявлению последнего. И это правильно: предусматривая такую возможность, Закон о банкротстве 1998 года тем самым допускал несправедливое предпочтительное удовлетворение требований отдельного кредитора, вышедшего из мирового соглашения и благодаря этому восстановившего свое требование в прежнем объеме, в то время как остальные кредиторы могли рассчитывать лишь на удовлетворение своих требований на условиях мирового соглашения.

Отмеченная несогласованность правовых норм, ставшая результатом элементарной небрежности составителей законопроекта, может породить серьезные проблемы в практике применения Закона о банкротстве.

Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия:

• скидку с долга;

• отсрочку или рассрочку исполнения обязательств;

• исполнение обязательств должника третьими лицами;

• уступку права требования должника;

• обмен требований на акции и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете.

Скидка с долга в бухгалтерском учете у должника представляет собой безвозмездные поступления, т. е. прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль.

Исполнение обязательств должника третьими лицами возможно на условии финансовой помощи (отражение в бухгалтерском учете рассмотрено в параграфе 11.1.).

По договору финансирования под уступку денежного требования (договору цессии) одна сторона (финансовый агент или цессионарий) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту или цеденту) денежные средства в счет денежного требования клиента или цедента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом. Финансовыми агентами могут выступать банки и другие коммерческие организации, имеющие разрешение на осуществление деятельности такого вида. Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.

Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время не определен нормативными документами. Поэтому переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Права требования переданные» – на сумму уступки права требования;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму убытка от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолженность;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму причитающейся дебиторской задолженности;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму прибыли от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму большую, чем дебиторская задолженность.

После получения денежных средств по договору переуступки права требования в целях исчисления налога по оплате составляются проводки:

Если дебиторская задолженность переуступается по большей стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить налог на добавленную стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму превышения.

Организация, которая приобрела долги (право требования задолженности), учитывает их по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в сумме фактических затрат. Задолженность за приобретаемое право учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата приобретаемого права отражается по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.

Должник (предприятие-банкрот) в обязательном порядке уведомляется о меняющихся кредиторах, и ему необходимо отразить это движение в аналитическом учете. Некоторые специалисты рекомендуют такую задолженность перенести со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В процессе мирового соглашения возможен обмен требований на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.

В первом случае, когда номинальная стоимость превышает стоимость обмена акций на требования по договору, можно рекомендовать следующие проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму обмена акций на требования по договору;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору;

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на сумму номинальной стоимости акций.

В случае превышения стоимости обмена акций на требования по договору над номинальной стоимостью:

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на сумму номинальной стоимости акций;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору.

Далее, в случае превышения суммы требований над суммой обмена:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму требований;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму обмена акций на требования по договору;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на всю сумму разницы между суммой обмена и суммой требований.

В случае превышения суммы обмена над суммой требований:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму требований;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму разницы между суммой обмена и суммой требований;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму обмена акций на требования по договору.

Использование счета 76 как промежуточного обосновано тем, что в случае обмена могут возникнуть разницы между номинальной стоимостью акций, суммой обмена по договору и суммой требования кредитора.

Второй вариант, обмен требований на вновь выпущенные акции, предусматривает увеличение уставного капитала. В этом случае отражение операций на счетах будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – на сумму увеличения уставного капитала.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму обмена требований на акции.

В случае образования разницы между суммой требований и стоимостью акций разницу следует относить на финансовые результаты.

2 ЗАДАЧА №2

На основании бухгалтерского баланса (вариант исходных данных – 1) определите показатели: платежеспособности ОАО «Восход», ликвидности ОАО «Восход». Дайте оценку финансового положения акционерного общества и определите основные направления его выхода из финансового кризиса.

Платежеспособность предприятия можно оценить на основе анализа ликвидности баланса. Ликвидность баланса исследуется с помощью абсолютных и относительных показателей.

Анализ ликвидности баланса предприятия ОАО «Восход» и расчет показателей ликвидности баланса представлены соответственно в таблицах 2 и 3.

Таблица 2 - Анализ ликвидности баланса ОАО «Восход» за 2007 год

Актив	Отчетный год	Пассив	Отчетный год	Платежный излишек (+) или дефицит (-)
Отчетный год
Наиболее ликвидные активы (А₁)		Наиболее срочные обязательства (П₁)		-1103
Быстро реали-зуемые активы (А₂)		Кратко-срочные пассивы (П₂)		-1109
Медленно ре-ализуемые активы (А₃)		Долгосрочные пассивы (П₃)		+2165
Итого текущие активы		Итого кратко-срочные обязательства		-47
Трудно реа-лизуемые активы (А₄)		Постоянные пассивы (П₄)		х
Всего		Всего		-

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеются следующие соотношения:

По расчетным данным можно говорить о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, предприятие ОАО «Восход» испытывает дефицит наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов.

Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом используют общий показатель платежеспособности (ОПП), вычисляемый по формуле

С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности.

Общий показатель платежеспособности меньше 1, это говорит о том, что предприятие неплатежеспособно.

Таблица 3 – Расчет показателей ликвидности баланса ОАО «Восход» на 31.03.08

Показатель	Нормативное значение	На 31.03.08
1 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, млн. руб. 2 Дебиторская задолженность, млн. руб. 3 Оборотные активы, млн. руб. 4 Кредиторская задолженность, млн. руб. 5 Краткосрочные кредиты и займы, млн. руб. 6 Краткосрочные обязательства (стр.4+стр.5) 7 Общий коэффициент покрытия (стр.3/стр.6) 8 Коэффициент срочной ликвидности ((стр.1+стр.2)/стр.6) 9 Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.1/стр.6)	х х х х х х 1…2 ≥1 ≥0,20…0,25	0,98 0,20 0,02

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными активами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его обязательств. На 31.03.2008 оборотные активы не превышали краткосрочные обязательства, то есть у предприятия ОАО «Восход» недостаточно средств для погашения всех краткосрочных обязательств и ведения хозяйственной деятельности. Предприятие не платежеспособно, так как значения коэффициента текущей ликвидности не достигло нижней границы рекомендуемого диапазона (1…2), но очень близко к нему.

С точки зрения коэффициента срочной ликвидности предприятие ОАО «Восход» на 31.03.08 не платежеспособно, так как при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами оно смогло бы погасить только 20% своих краткосрочных обязательств. Низкое значение данного показателя говорит о том, что предприятию необходимо постоянно работать с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что на конец отчетного периода ОАО «Восход» способно погасить только 2% краткосрочных долгов, что ниже теоретически достаточного уровня (20…25 %), это свидетельствует о не платежеспособности предприятия.

Сопоставление активов и обязательств, характеризует ликвидность баланса как недостаточную, так как наиболее ликвидные активы меньше наиболее срочных обязательств. Поэтому предприятие ОАО «Восход» испытывает дефицит наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Это говорит о том, что предприятие не в состоянии будет рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее ликвидных активов и в случае такой необходимости придется задействовать другие виды активов или заемные средства.

Также низкое значение общего показателя платежеспособности свидетельствует о неплатежеспособности предприятия и дальнейшем ухудшении ситуации. Расчет коэффициентов ликвидности показал, что предприятие является финансово нестабильным.

Для выхода из финансового кризиса предприятию следует в первую очередь отслеживать своевременное погашение дебиторской задолженности, что обеспечит возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками. Также ОАО «Восход» должно вести правильную кредитную политику, при которой период оборота кредиторской задолженности превышает период оборота дебиторской задолженности. Привлечение заемных средств будет содействовать временному улучшению финансового состояния предприятия, но при условии, что они не будут замораживаться на продолжительное время в обороте и своевременно будут возвращаться.

Для восстановления равновесия необходима постоянная работа с дебиторами, а также пополнение источников собственных средств, за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения оборачиваемости запасов.

3 ЗАДАЧА №15

Для улучшения финансового положения ОАО «Восход» были осуществлены следующие хозяйственные операции (вариант исходных данных – 4):

1) акционеры на возвратной беспроцентной основе предоставили займ в сумме 2 000 тыс.рублей:

Д 51 К 66 – на расчетный счет ОАО «Восход» поступил беспроцентный займ от акционеров в сумме 2 000 тыс.рублей.

2) были выпущены и реализованы облигации на сумму 5 000 тыс.рублей. Облигации были выпущены в количестве 10 000 штук по номинальной стоимости 500 рублей за единицу сроком на 5 лет и годовым доходом 16%. На полученные денежные средства были приобретены товары на сумму 4 500 тыс.рублей, включая НДС:

Выпуск облигаций (то есть долгосрочный процентный займ) - это увеличение заемных средств.

Д 51 К 67 – выполнена реализация облигаций 5 000 000 руб

Д 91.2 К 67 – выплата процентов по облигациям 5 000 000*0,16 = 800 000 руб

Д 60 К 51 – оплата поставщику за приобретенные товары 4 500 000 руб

Д 41 К 60 – получили товары от поставщика (материалы) 3 813 559 руб

Д 19 К60 – отразили НДС по преобетенным товарам

4 500 000*18/118 = 686 441 руб.

3) ОАО реализовало всю готовую продукцию на сумму 273 тыс.рублей, включая НДС, акции других организаций, имевшиеся на балансе, на сумму 15 000 рублей, включая 2 000 рублей комиссионное вознаграждения. Требуется указать корреспонденцию счетов хозяйственных операций, выполнить расчеты и определить результаты от этих операций, их влияние на финансовое положение ОАО «Восход».

Д 62 К 90.1 – отражена выручка от реализации продукции 273 000 руб

Д 90.3 К 68 – НДС с продажи 273 000*18/118 = 41 644 руб

Д 90.2 К 43 – списана себестоимость реализованной продукции 202 000 руб

Д 51 К 62 – на р/счет получена оплата от покупателей акций 15 000 руб

Д 76 К 91.1 – отражена выручка от реализации акций 15 000 руб

Д 91.2 К 58 – списана балансовая стоимость реализованных акций 10 000 руб

Д 91.2 К 51 – отражена выплата комиссионного вознаграждения 2 000 руб

Д 90.9 К 99 – отражен финансовый результат от реализации продукции прибыль 29356 руб

Д 99 К 91.9 – отражен финансовый результат от операций с ценными бумагами – убыток на сумму 797 000 руб

Д 84 К 99 убыток организации составил 767644 руб

ОАО «Восход» в результате хозяйственных операций получило убыток 768 тыс.руб. Благодаря поступлению денег на расчетный счет в размере 782 тыс.руб предприятие сможет погасить возникшие обязательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сегодня банкротство представляет собой неизбежный и объективно обусловленный результат функционирования рыночных отношений. При этом лишь от случая зависит, что банкротом в данный момент оказывается именно этот, а не какой-то другой предприниматель. Основанием для такого вывода является множество причин, среди которых наиболее распространенными и очевидными являются следующие:

— неумение хозяйствующего субъекта из-за отсутствия опыта, неспособности или лени вести свое предпринимательское дело;

— неспособность хозяйствующего субъекта наладить эффективное производство нужных и пользующихся спросом товаров;

— хозяйствующий субъект неизбежно вступает в гражданско-правовые отношения с другими предпринимателями;

— каждое общество при всех типах и формах государства сталкивается с банкротством самого государства;

— банкротство способно поразить все народное хозяйство и, как следствие, все общество.

Перечисленные и иные причины банкротства тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Их упреждение, преодоление и ликвидация негативных последствий, в том числе с помощью норм права, в различной степени зависят от воли и возможностей каждого из участников рыночных отношений. Но действуют они неумолимо во всех странах, в том числе с высоко развитой рыночной экономикой.

В контрольной работе подробно рассмотрен вопрос процедуры банкротства «мировое соглашение» и приведены специфические учетные операции на данном этапе банкротства. Также разобраны две задачи и сделаны выводы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О несостоятельности (банкротстве). Федеральный Закон от 26.10.02 № 127-ФЗ.

2. Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа. Постановление Правительства РФ от 25.06.03 № 367.

3. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса. Распоряжение ФУДН от 12.08.94 № 31-р.

4. Конков В.И. Учет и анализ банкротств: учеб.пособие. – Архангельск:

Изд-во АГТУ, 2007. – 222 с.