 |
Переоценка по классам основных средств
|
|
|
|
Если производится переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств, к которому этот объект относится.
Класс – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению.
Ниже приведены типичные примеры разных классов основных средств:
(1) земля;
(2) земля и здания;
(3) оборудование;
(4) суда;
(5) самолеты;
(6) автотранспортные средства;
(7) офисная мебель; и
(8) оргтехника.
Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производится одновременно (или не производится вовсе), чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам.
Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.
| ПРИМЕРСкользящая переоценка Вы являетесь собственником различных офисных помещений. Вы решаете проводить их переоценку каждые три года. Переоценки могут проводиться либо единовременно по всем помещениям, либо каждый год можно переоценивать по одной трети стоимости принадлежащей Вам собственности. |
Увеличение балансовой стоимости
Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение напрямую относится на счет капитала в состав статьи «Капитал – Резерв переоценки».
| ПРИМЕР Увеличение балансовой стоимости Ваша фабрика, балансовая стоимость которой составляла $15млн., была переоценена в $17млн. Прирост в размере $2млн. увеличивает счета капитала, резерв переоценки кредитуется. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | $2 млн | |
| Капитал – Резерв переоценки | ББ | $2 млн | |
| Переоценка фабрики |
|
|
|
Однако увеличение балансовой стоимости актива должно учитываться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.
| ПРИМЕР Снижение предыдущей переоценки Ваша фабрика имеет балансовую стоимость $20млн. Она была уценена до $19млн. Уменьшение в размере $1млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Накопленная амортизация | ББ | $1 млн | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $1 млн | |
| Переоценка фабрики в первом году |
| В результате переоценки фабрики, проведенной во втором году, она оценена в $23млн. Прирост в размере $1 млн. признается в отчете о прибылях и убытках. Оставшиеся $3 млн. прироста кредитуются прямо на счета капитала в качестве резерва переоценки, минуя отчет о прибылях и убытках. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | $3 млн | |
| Накопленная амортизация | ББ | $1 млн | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $1 млн | |
| Капитал – Резерв переоценки | ББ | $3 млн | |
| Переоценка фабрики во втором году |
Уменьшение балансовой стоимости
Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение учитывается в отчете о прибылях и убытках.
| ПРИМЕР Увеличение балансовой стоимости актива с последующим ее уменьшением Балансовая стоимость фабрики составляла $10 млн. Она была переоценена до $12 млн. Прирост в размере $2 млн. относится в кредит счетов капитала в качестве резерва на переоценку. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | $2 млн | |
| Капитал – Резерв переоценки | ББ | $2 млн | |
| Переоценка фабрики в первом году |
|
|
|
| При последующей переоценке фабрика оценивается в $7 млн. Уменьшение в размере $2 млн. проводится за счет ранее созданного резерва переоценки. Оставшиеся $3 млн. уменьшения признаются в качестве расхода. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Капитал – Резерв переоценки | ББ | $2 млн | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $3 млн | |
| Основные средства | ББ | $5 млн | |
| Последующая переоценка фабрики во втором году |
Списание актива
Положительный результат переоценки актива, включенный в раздел "Капитал", может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли при продаже актива.
| ПРИМЕР Списание актива Стоимость Вашего завода составляет $22 млн. Согласно переоценке стоимость составила $28 млн. Разница в размере $6 млн. относится на резерв переоценки. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | $6 млн | |
| Капитал – Резерв переоценки | ББ | $6 млн | |
| Переоценка завода |
| Завод продается за $30 млн. $2 млн. отражается как доход в отчете о прибылях и убытках. $6 млн. относится на счет нераспределенной прибыли и не отражается в отчете о прибылях и убытках. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Денежные средства | ББ | $30 млн | |
| Основные средства | ББ | $28 млн | |
| Прибыль от продажи завода | ОПУ | $2 млн | |
| Учет продажи завода | |||
| Капитал – Резерв переоценки | ББ | $6 млн | |
| Капитал – Нераспределенная прибыль | ББ | $6 млн | |
| Перенос средств со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли |
Использование актива – перенос части средств на счет нераспределенной прибыли
В период эксплуатации актива, некоторая часть резерва на переоценку может быть перенесена на счет нераспределенной прибыли.
Размер перенесенных средств определяется разницей между остаточной стоимостью до и после переоценки.
Перенос средств со счета резерва на переоценку на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.
(Переоценка может привести к необходимости корректировки отложенного налогообложения. Корректировки поясняются в учебном пособии по МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль.)
| ПРИМЕРПеренос части средств на счет нераспределенной прибыли Стоимость Вашего завода составляла $60 млн. Он амортизируется в течение 20 лет. В результате переоценки его стоимость составила $80 млн. Прирост стоимости в размере $20 млн. относится в кредит счета резерва переоценки. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | $20 млн | |
| Капитал – Резерв переоценки | ББ | $20 млн | |
| Учитывается переоценка стоимости завода. |
|
|
|
Амортизация (5%) в абсолютном выражении увеличилась до $4 млн. в год. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о прибылях и убытках.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Накопленная амортизация | ББ | $4 млн | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $4 млн | |
| Годовые амортизационные отчисления |
Ежегодно $1 млн. прироста стоимости (5%), образованного в результате переоценки, может переноситься со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли, не отражаясь в отчете о прибылях и убытках. (Амортизация в результате переоценки составила $4 млн., до переоценки - $3 млн.). Фактически, в данном случае происходит перенос $1 млн. со счета резерва, не подлежащего распределению (резерва на переоценку) на счет резерва, подлежащего распределению (нераспределенная прибыль).
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Капитал – Резерв переоценки | ББ | $1 млн | |
| Нераспределенная прибыль | ББ | $1 млн | |
| Ежегодный перенос со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли |
Попробуйте решить задания 16-28, которые находятся в конце данного учебного пособия.
Амортизация
Признание активов по частям
Актив может учитываться по частям, амортизация каждой из которых начисляется отдельно.
ПРИМЕР
Самолет:корпус идвигателисамолета амортизируются отдельно.
Для расчета амортизации части, имеющие одинаковые сроки полезной службы, могут быть сгруппированы.
ПРИМЕР
Если корпус и двигатели самолета имеют одинаковые сроки полезной службы, их можно амортизировать в качестве одного актива.
Если какая-то часть амортизируется отдельно, то остальные части также должны амортизироваться.
|
|
|
Части, которые в отдельности являются незначительными, могут быть сгруппированы в целях начисления амортизации.
ПРИМЕР
Ваша авиакомпания учитывает корпус, двигатели, механику и сидения в качестве отдельных объектов основных средств. Остальные объекты, являющиеся конструктивными частями самолета, могут быть выделены в особые группы и амортизироваться в течение срока их полезной службы.
Амортизационные отчисления за период учитываются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.
|
|
|
