 |
Синтетический учет материальных ценностей
|
|
|
|
Материально-производственные запасы
Понятие материально-производственных запасов. Задачи учета материально-производственных запасов и их оценка
Материально-производственные запасы – активы:
Ø используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
Ø предназначенные для продажи;
Ø используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары – часть запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Под материалами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, оказываемых услуг. Кроме того, по новому Плану счетов в составе материалов учитываются также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производственном процессе (орудия лова, специальная одежда и обувь, форменная одежда и др.).
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
Ø контроль за сохранностью ценностей, их соответствием документам;
|
|
|
Ø контроль за соблюдением норм потребления;
Ø выявление затрат, связанных с заготовкой материалов, товаров.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, которая по ценностям, приобретенным за плату, определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС и других возмещаемых налогов).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
Ø суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
Ø затраты на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посреднической организации;
Ø таможенные пошлины и др., а также невозмещаемые налоги; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (в том числе затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата, за услуги транспорта по их доставке до места использования (когда они не включены в договорную цену), затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), а также по оплате процентов по заемным средствам (если они связаны с приобретением запасов и начислены до принятия к их учету), и т. п. затраты);
Ø затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
Ø иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
При этом сюда не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется:
|
|
|
Ø исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов, – при их изготовлении самой организацией;
Ø исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством – по внесенным в счет вклада в уставный капитал;
Ø исходя из их текущей рыночной стоимости (которая может быть получена в результате продажи) на дату принятия к бухгалтерскому учету – по полученным безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества.
Организациям розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Учет материально-производственных запасов
1. Варианты определения балансовой стоимости.
Оценка выбывающих запасов
2. Учет материальных ценностей на складах.
Аналитический учет
Синтетический учет материальных ценностей
1. На практике используются различные оценки запасов; при этом стоимость поступивших ценностей должна быть сопоставима со стоимостью израсходованных. Материальные запасы в текущем учете оцениваются по учетным ценам, при этом существует два варианта их формирования:
Ø по договорным ценам (фактическим ценам поставки) без НДС и др.;
Ø по внутрихозяйственным расчетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены).
При отпуске материальных ценностей в производство и иномвыбытии их оценка производится одним из следующих способов:
Ø по себестоимости каждой единицы;
Ø по средней себестоимости (она определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости этого вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце);
Ø по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО).Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их поступления, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценностей, числящихся в наличии на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок. Метод ФИФО заключается в списании товаров на счета учета реализации по фактической себестоимости в хронологическом
порядке – сначала списываются товары, поступившие на склад в первую очередь, и т. д. (с учетом стоимости остатков);
|
|
|
Ø по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) (ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени приобретения; при этом оценка ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени приобретения). Метод ЛИФО обратен методу ФИФО и основан на списании товаров на счета учета их выбытия по фактической себестоимости поступления сначала последней партии, потом предыдущей и т. д.
2. Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии.
Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходного ордера (форма М-4); акта о приемке материалов (форма М-7); лимитно-заборной карты (форма М-8); требования-накладной (форма М-11); накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15); карточки учета материалов (форма М-17); акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35).
Аналитический учет ведется в разрезе:
Ø отдельных наименований (видов и групп запасов, а также сортов, размеров и т. д.);
Ø мест хранения (в том числе материально ответственных лиц).
По мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета материалов; при этом после каждого факта их движения выводится количественный остаток.
|
|
|
По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и выбывших материалов и выводит остаток на конец месяца, используя начальное сальдо (этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца), который заносит в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии. Карточки складского учета проверяются и подписываются бухгалтером.
Таким образом, на применении карточек складского учета и сальдовой книги основан сальдовый метод учета, предусматривающий ведение сортового количественного учета только работниками складов в карточках. На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток (дублирует складской учет).
Информация из карточек количественно-суммового учета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельных материально ответственных лиц.
3. Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 "Материалы", товаров – счете 41 "Товары", по дебету которых отражается поступление запасов:
Ø от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");
Ø от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами");
Ø из производства (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.);
Ø при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы");
Ø от учредителей в счет их вклада в уставный капитал (корреспондирует счет 75 "Расчеты с учредителями") по согласованной стоимости;
Ø как безвозмездная помощь (корреспондирует счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления") по рыночной цене.
Кроме того, учетной политикой предприятия может быть предусмотрено использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей. Тогда все расходы, связанные с заготовлением ресурсов, на основании поступивших расчетных документов (покупная стоимость) предварительно собираются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами учета источника поступления (в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке). При этом для текущей оценки движения материалов применяются учетные цены, отличные от фактической себестоимости.
|
|
|
В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Таким образом, на счете 15 выявляется остаток, исчисляемый как разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их стоимостью по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 (остаток по счету 15 на конец месяца показывает их наличие в пути).
Накопленные на счете 16 разницы списывают (сторнируются при отрицательной разнице) с кредита счета 16 в дебет счетов затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту соответствующих счетов (например, счета 10 "Материалы"). При этом они могут быть отпущены:
Ø на производственные нужды (дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 29, 97), в качестве расходов на продажу (дебетуется счет 44);
Ø на исправление брака (корреспондирует счет 28);
Ø на капитальное строительство хозяйственным способом (дебетуется счет 08);
Ø как вклад в общее имущество по договору простого товарищества (корреспондирует счет 80 "Вклады товарищей");
Ø проданы, списаны, переданы безвозмездно (дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы").
Кроме того, со счета 10 стоимость материалов может быть списана:
Ø по выявленным суммам недостач на суммы определившихся потерь (дебетуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей");
Ø как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств – стихийных бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует счет 99 "Прибыли и убытки"; когда убытки компенсирует страховая организация – сначала дебетуется счет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию").
Выбытие товаров отражается по кредиту счета 41 "Товары"; при этом в отличие от материалов:
Ø стоимость товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи относится в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж";
Ø при отгрузке товаров или передачи их для продажи на комиссионных началах стоимость переносится на счет 45 "Товары отгруженные".
|
|
|
