 |
Учет амортизации (износа) ОС.
|
|
|
|
Задачи, классификация и оценка основных средств.
Основные средства (ОС) – это часть имущества, используемая в качестве средств труд при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Активы, стоимостью до 20 000 рублей включительно могут отражаться в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».
Основными задачами бухгалтерского учета ОС являются:
· правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления ОС, их внутреннего перемещения и выбытия;
· правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации ОС;
· точное определение результатов при ликвидации ОС;
· контроль за затратами на ремонт ОС, за их сохранностью и эффективностью использования.
Классификация ОС предполагает группировку:
· по отраслевому признаку (позволяет получить данные о их стоимости в каждой отрасли);
· по назначению (производственные ОС основной деятельности, производственные ОС других отраслей, непроизводственные ОС);
· по видам (здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земли, прочие основные средства);
· по принадлежности (собственные; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; арендованные);
· по использованию (находящиеся в эксплуатации, находящиеся в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации).
|
|
|
Оценка основных средств предполагает первоначальную, остаточную и восстановительную их стоимость.
В бухгалтерском учете и отчетности ОС отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон;
полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственных органов – по рыночной стоимости на дату оприходования или по данным документов приемки-передачи.
Первоначальная стоимость ОС увеличивается на величину расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной модификацией, если в результате их осуществления увеличится срок полезной службы или производственная мощность объекта, повысится количество выпускаемой продукции или снизится ее производственная себестоимость. Или уменьшаться при частичной ликвидации объектов.
При этом разница между стоимостью объекта, числящейся в бухгалтерском учёте, и полученной в результате этих мероприятий, относится на добавочный капитал.
Остаточная стоимость ОС определяют вычитанием из первоначальной стоимости износа ОС.
По остаточной стоимости основные средства отражаются в 1 разделе актива баланса.
Восстановительная стоимость – это затраты предприятия по воспроизводству объекта ОС в данных конкретных экономических условиях (при современных ценах, современной технике и т.д.) В соответствии с ПБУ 6/01 “Учет основных средств” организация предоставлено право не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств путём индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. Возникающая разница относится на добавочный капитал организации.
|
|
|
Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за этим объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваивать другим вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия объекта.
Арендуемые ОС значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Движение ОС связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Все эти операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации. Это могут быть:
· акт приёмки-передачи ОС (форма № ОС-1);
· накладная на внутреннее перемещение ОС (форма № ОС-2);
· акт о приёмке-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
· акт о ликвидации ОС (форма № ОС-4);
· инвентарные карточки учета ОС (формы № ОС-6, ОС-7, ОС-8, ОС-9);
· опись инвентарных карточек по учету ОС (форма № ОС-10);
· инвентарная книга учета ОС (форма № ОС-11);
· карточка учета движения ОС (форма № ОС-12);
· инвентарные списки ОС (форма № ОС-13).
Синтетический учет ОС организуется на активном счете 01 “Основные средства”, где отражаются ОС, принадлежащие предприятию на правах собственности. Счет имеет два субсчёта:
1. собственные ОС;
2. арендованное имущество.
Поступление ОС.
Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт приёмки–передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности или группу однородных объектов. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета ОС.
|
|
|
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.д.).
На основании этих документов бухгалтерия производит записи в инвентарные карточки ОС, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель. При передаче ОС другой организации акт составляют в двух экземплярах – для сдающей и принимающей ОС организации.
ОС могут поступать по разным направлениям.
A. ОС, поступившие от учредителей в счет вкладов в уставный капитал.
В этом случае применяются счета 75 “Расчеты с учредителями” и 08 “Вложения во внеоборотные активы”. При внесении учредителями своего вклада в уставной капитал оборудованием, делается проводка:
Д 08 К 75 – на сумму первоначальной стоимости.
Д 01 К 08 – при вводе ОС в эксплуатацию.
Д 75 К 80 – на сумму взноса в уставный капитал.
ОС, поступившие от учредителей в счет вклада в уставной капитал, НДС не облагается.
B. Безвозмездно полученные ОС.
Безвозмездно ОС могут поступать от других организаций и частных лиц, а также в качестве субсидий правительственных органов. Первоначальной стоимостью признаётся их рыночная стоимость на дату оприходования на основании типовых документов приемки-передачи..
При получении производственных ОС применяется счет 98 “Доходы будущих периодов” и делается запись:
Д 08 К 98/субсчет “Безвозмездно полученные ценности”.
Д 01 К 08 на стоимость оприходованных ОС.
По мереначисления амортизации по безвозмездно полученным ОС делаются записи:
Д 20 К 02
Д 98 К 91 «Прочие доходы и расходы»
C. Строительство и приобретение ОС.
Строительство и приобретение ОС отражается на активном калькуляционном счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Строительство объектов основных средств”. Учет организуется по видам объектов.
При приобретении основных средств, если им не требуется монтаж, то их поступление отражают сразу на счете 08. Первоначальная стоимость ОС, исходя из особенности обложения налогом на добавленную стоимость, включает:
|
|
|
а) если объект приобретен для производства продукции, не освобожденной от уплаты НДС – его стоимость без НДС и расходы по доставке оборудования. Применяется счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “НДС при осуществлении капитальных вложений”. Проводка:
Д 08 К 60 на стоимость оборудования, включая расходы по доставке
Д 19/”НДС при кап. вложениях” на сумму НДС, уплаченного поставщикам за это оборудование
б) если объект приобретен для производства продукции, освобожденной от уплаты НДС – его стоимость вместе с НДС и расходы по доставке оборудования.
Д 08 К 60 на сумму предъявленного счета поставщика, включая НДС
Согласно акта ввода в эксплуатацию оборудование включается в состав ОС и составляется проводка:
Д 01 К 08
При этом уплаченный поставщикам НДС предъявляется бюджету к возмещению в полной сумме:
Д 68 К 19/”НДС при кап. вложениях”
Если оборудование требует монтажа, оно учитывается на счете 07 “Оборудование к установке” по фактической себестоимости его приобретения. Проводка:
Д 07 К 60 на стоимость оборудования, включая расходы по доставке
Д 19/”НДС при кап. вложениях” на сумму НДС, уплаченного поставщикам за это оборудование
При сдаче оборудования в монтаж:
Д 08/”Строительство объектов ОС” К 07 на стоимость оборудования
Д 08/”Строительство объектов ОС” К 60 на сумму стоимости работ по монтажу
Д 19/”НДС при кап. вложениях” на сумму НДС, по этим работам
Д 01 К 08 Согласно акта ввода в эксплуатацию оборудование включается в состав ОС
Д 68 К 19 При оплате счетов за оборудование и работы по его монтажу предъявляют бюджету к возмещению всю сумму оплаченного НДС
НДС по ОС непроизводственного назначения к возмещению бюджету не предъявляется, а покрывается за счет собственных источников. Проводка в этом случае:
Д 91 К 19/”НДС при кап. вложениях”
Строительство ОС возможно двумя способами:
а) подрядным способом, когда объект строит организация–подрядчик. Основанием для бухгалтерских записей служат счета подрядчиков согласно актам выполненных работ. Проводка:
Д 08/”Строит-во объектов ОС” К 60 на сумму предъявленного счёта, включая НДС
Д 01 К 08/”Строит-во объектов ОС” согласно акта ввода в эксплуатацию
б) хозяйственным способом, т.е. своими силами. Применяются Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Госстроем РФ 30.11.1993 г. № 7-14/187 по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ, направлены письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 161).
|
|
|
Д 08/”Строит-во объектов ОС” К 10,70,69,50,51,26,... затраты учитываются с стоимости строительства
Д 19 на сумму НДС, по этим работам
Д 19 К 68/”НДС” НДС, причитающийся бюджету, исчисляется из суммы фактических затрат по строительству
Д 01 К 08/”Строит-во объектов ОС” При сдаче объекта в эксплуатацию, оформляемой актом
При приобретении земельных участков и числящихся в составе основных средств все затраты отражаются по самостоятельной строке I раздела актива баланса. Проводки следующие:
Д 08/”Приобретение земельных участков” К 76 на сумму затрат по приобретению
Д 01 К 08/”Приобретение земельных участков” при введении в состав ОС
По земельным участкам амортизация не начисляется.
D. ОС, поступившие на условиях финансовой аренды (лизинга).
Лизинг (финансовая аренда) – долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, при которой арендатор постепенно погашает задолженность по мере использования имущества. Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. По окончании срока лизингового договора возможны:
· покупка оборудования лизингополучателем;
· продление срока;
· возврат материальных ценностей.
Согласно Гражданскому кодексу РФ по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определённого им продавца и представить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несёт ответственность за выбор предмета аренды и продавца. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.
В зависимости от характера объекта различают:
· лизинг движимого имущества (транспортные средства, вычислительная техника и т.д.);
· лизинг недвижимого имущества (здания и сооружения производственного назначения).
Имущество, переданное в лизинг, в течении всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счёт бюджетных средств. Постановка на баланс лизингового имущества у лизингодателя или лизингополучателя определяется по согласованию сторон.
а) имущество числится на балансе лизингодателя. У лизингополучателя:
имущество, до момента его оплаты, учитывается на забалансовом счёте 001 “Арендованные основные средства”. Делается запись:
Д 001 “Арендованные основные средства”
В течении срока аренды должно быть начислено 100% амортизации. Допускается применение повышающих коэффициентов не выше 3 к норме амортизационных отчислений активной части основных фондов (постановление Правительства РФ № 752).
При выкупе имущества, т.е. переходе права собственности:
Д 01 К 02 приёмка на баланс по первоначальной стоимости
К 001 “Арендованные основные средства”
Лизинговые платежи относятся на затраты, включаемые в себестоимость. Они облагаются НДС. У лизингополучателя делается запись:
Д 20, 26… К 76/”Задолженность по лизинговым платежам” сумма лизинговых платежей
Д 19 НДС по лизинговым платежам
Д 76/”Задолженность по лизинговым платежам” К 51 при оплате лизинговых платежей
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается со счёта 001.
б) лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя. У лизингополучателя:
Поступление имущества лизингополучателю отражается:
Д 08/”Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга” К 76/”Арендные обязательства”
Затраты по получению и стоимость лизингового имущества списываются:
Д 01/”Арендованное имущество” К 08/”Приобретение отдельных объектов ОС”
начисление лизинговых платежей:
Д 76/”Арендные обязательства” К 76/”задолженность по лизинговым платежам”
начисление амортизационных отчислений:
Д 20,26… К 02/”Износ имущества, сданного в лизинг”
При переходе имущества в собственность лизингополучателя на всю сумму договора лизинга делается запись:
Д 01 К 02
E. ОС, поступившие по договору текущей аренды.
Текущая аренда – сдача арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным его возвратом.
Действующее гражданское законодательство предусматривает широкий спектр специальных видов договора аренды. Это договор проката, аренды транспортных средств, аренды зданий и сооружений, аренды предприятия, как имущественного комплекса, лизинга. Согласно ГК в аренду могут сдаваться только индивидуально определённые, непотребляемые вещи.
Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течении всего арендного периода. Арендатор получает только право владения имуществом. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приёмо-сдаточным актом. Обязательна государственная регистрация договора аренды недвижимости, если иное не установлено законом.
Учёт у арендатора:
Аналитический учет ведётся в разрезе объектов, принятых в аренду, и арендодателей.
Основанием для списания на затраты для целей налогообложения расходов по арендной плате служит отнесение ОС к производственным. Начисление арендной платы по непроизводственным основным фондам отражается записью по дебету счетов учёта источников покрытия непроизводственных расходов и кредиту счёта учёта расчётов с арендодателем.
Проводки:
Д 001 “Арендованные основные средства” получение ОС по стоимости, обозначенной в договоре
Д 20,26,44 К 76 Арендная плата производственных ОС
Д 19 «НДС по оказанным услугам» НДС по арендной плате производственных ОС
Д 91.2 «Прочие расходы» К 76 Арендная плата непроизводственных ОС
Д 91.2 «Прочие расходы» НДС по арендной плате непроизводственных ОС
Д 76 К 50,51,52 Погашение задолженности по арендной плате
Д 97 “Расходы будущих периодов” К 51 внесение арендной платы вперёд
Д 26 К 97 списание причитающейся за текущий период доли
Д 19”НДС по оказанным услугам” НДС от этой суммы
Д 68 “НДС” К 19 предъявляется бюджету к возмещению сумма НДС, уплаченная арендодателю
К 001 Выбытие арендованных ОС
Д 58 К 76 Внесение прав аренды имущества в качестве вклада в уставной капитал на сумму арендной платы за весь срок договора аренды, указанного в учредительных документах, включая НДС. При этом:
К 001 передача права владения арендованным имуществом на сумму его учетной оценки
Учет амортизации (износа) ОС.
Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации. Она определяется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту. Для учета износа используют пассивный счёт 02 “Износ основных средств”, к которому открываются субсчета:
02-1 “Износ собственных основных средств”
02-2 “Износ имущества, сданного в лизинг”
Амортизация начисляется по всем объектам ОС за исключением:
· объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и других аналогичных объектов лесного и дорожного хозяйства;
· многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
· земельных участков и объектов природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени и по которым амортизация не начисляется;
· приобретённых изданий (книг, брошюр и т.п.). Эта норма относится только к библиотечным фондам, согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений (21) и некоторым другим.
Начисление амортизации приостанавливается:
· на период восстановления (реконструкции, модернизации и капитального ремонта) объектов ОС, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
· ОС, переведённым в установленном порядке на консервацию на срок не менее 3 месяцев.
Срок приостановки начисления амортизации должен увеличивать календарное время начисления амортизации, учитывая что срок полезного использования ОС не меняется.
Амортизационные отчисления прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с учёта.
Начисление амортизации производится с учётом:
· амортизируемой стоимости (как правило это первоначальная стоимость);
· срока полезного использования каждого вида ОС;
· способа начисления амортизации.
Срок полезного использования объектов ОС определяется при их постанове на учёт на основании
· технических условий эксплуатации;
· решений государственных органов (нормативный срок службы ОС);
В случае отсутствия этих оснований срок устанавливается организацией исходя из:
· срока ожидаемого использования с учётом производительности и мощности применения;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
· нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).
Организация может применять один из 4 способов начисления амортизации по однородным видам объектов ОС:
1. Линейный способ – амортизация начисляется равномерно в течении срока полезного использования объекта. Начисление происходит исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и норм амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. Основан на постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (19).
Пример:
первоначальная стоимость объекта 120 000 руб.
полезный срок службы 5 лет
годовая норма амортизации 20%
Годовая норма амортизационных отчислений:
120 * 20: 100 = 24 000 руб.
2. Способ уменьшающего остатка – начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчётного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учёт объекта ОС исходя из срока его полезного использования.
Пример:
первоначальная стоимость объекта 100 000 руб.
полезный срок службы 5 лет
Ежегодно должна амортизироваться 1/5 часть стоимости объекта. Годовая норма амортизации: 1/5 часть от 100% – 20%
Расчёт амортизации:
в первый год: 100 000 * 20% = 20 000 руб. (остаточная стоимость на конец года – 80 000 руб.)
во второй год: 80 000 * 20% = 16 000 руб. (остаточная стоимость на конец года – 64 000 руб.)
и т.д.
Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта ОС в установленный срок. Необходимо применять повышающий коэффициент, что не предусмотрено Положением.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример:
первоначальная стоимость объекта 100 000 руб.
полезный срок службы 5 лет
Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации:
1+2+3+4+5=15
Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчётном году:
в первый год: 5/15 * 100 000 = 33 000 руб.
во второй год: 4/15 * 100 000 = 27 000 руб. и т.д.
4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции – амортизация определяется путём умножения процента, исчисленного при постановке на учёт данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объёму выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объёма продукции или работ за данный отчётный период
Пример:
первоначальная стоимость объекта 20 000 руб.
предполагаемый объём выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определён в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.
Процент ежегодного начисления амортизации:
(20 000 руб.: 100 000 руб.) * 100% = 20 %
Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам:
в первый год 25 000 руб.
во второй год 20 000 руб.
и т.д.
Расчёт амортизации:
в первый год: 25 000 * 20% = 5 000 руб.
во второй год: 20 000 * 20% = 4 000 руб.
и т.д.
При применении любого из способов ежемесячно 1/12 часть годовой суммы амортизации списывается по кредиту счёта 02.
Проводки:
Д 20,23,25,26,31 К 02 начислена амортизация объектов ОС, используемым в производстве;
Д 08 К 02 начислен износ по ОС, используемым на строительных работах;
Д 43 К 02 начислен износ по ОС, обслуживающим процесс реализации;
Д 44 К 02 начислен износ по ОС, используемым в торговле;
Д 29, 91.1 К 02 начислена амортизация объектов ОС непроизводственного назначения;
Д 91.1 К 02 начислена арендодателем амортизация по объектам, сданным в аренду на условиях возврата объекта по истечении срока аренды;
Д 20(26,44,...) К 02/”Износ арендованных ОС” начислена арендатором амортизация по имуществу согласно договору аренды предприятия
Д 29 К 02 начислена амортизация по объектам жилого фонда, используемым для извлечения дохода. Предварительно:
Д 03 “Доходные вложения в материальные ценности” К 01
|
|
|
