 |
Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника
|
|
|
|
Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. Если между ними заключен договор поручения, то посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта не принимает участия. Стороной сделки по контракту является экспортер, и весь бухгалтерский учет по сделке ведется у него так же, как при экспортных операциях, без участия посредника.
Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии, то посредник заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени, но за счет экспортера. В этом случае стороной сделки по контракту становится посредник. В бухгалтерском учете у посредника отражаются операции по расчетам с иностранным покупателем и операции по расчетам с комитентом. Так как право собственности на товар к посреднику не переходит, то он не ведет учет поставок экспортного товара и не отражает реализацию. Операции по отгрузке и поставке экспортного товара отражаются в учете экспортера, и, кроме того, у него отражаются расчеты с посредником и обязательная продажа валютной выручки (если ее не отразил комиссионер).
При оформлении экспортных операций через посредника комиссионер выступает в роли продавца. При этом, если комиссионер получает комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, он производит обязательную продажу валюты. Получив экспортную выручку, комиссионер либо удерживает комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы и остаток перечисляет комитенту, либо сам производит обязательную продажу выручки. Это должно быть оговорено в договоре комиссии. В соответствии со ст.1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру все израсходованное им на исполнение поручения, кроме расходов на хранение (если это отдельно не оговорено в договоре). Кроме того, в договоре необходимо определить форму и сроки сдачи комиссионером отчета, который он в соответствии со ст.999 ГК РФ должен представить комитенту после совершения сделки. Заметим, что НК РФ предусматривает четкие сроки сдачи отчета комиссионером - три дня с момента окончания отчетного периода (ст.316).
|
|
|
Необходимо обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается на основании извещения комиссионера, а в налоговом учете - на дату реализации товара.
В табл. 1 и 2 показаны бухгалтерские записи у комитента и у комиссионера соответственно.
Таблица 1: Бухгалтерские записи у комиссионера.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Отгружен товар на экспорт по договору комиссии | Дебет | Кредит |
| 45 | 41 | |
| Отражена сумма накладных расходов, связанных с доставкой экспортного товара до выходного пункта Российской Федерации | 44 | 76 |
| Отражена задолженность за товар на основании извещения комиссионера об отгрузке товара в адрес иностранного покупателя | 62 | 90 |
| Отражены сумма накладных расходов в иностранной валюте, оплаченных комиссионером, подлежащих возмещению за счет экспортера, и сумма комиссионного вознаграждения | 44 | 76 |
| Начислен НДС с накладных расходов и комиссионного вознаграждения | 19 | 76 |
| Произведены расчеты с комиссионером | 76 | 62 |
| Списана себестоимость реализованных товаров | 90 | 45 |
| Списаны накладные расходы | 90 | 44 |
| Отражена прибыль от экспортной сделки | 90 | 99 |
| Отражено поступление экспортной выручки на транзитный валютный счет экспортера | 52-2 | 62 |
| Отражены валютные средства, подлежащие обязательной продаже | 57 | 52-1 |
| Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты | 51 | 91 |
Таблица2: Бухгалтерские записи у комитента.
|
|
|
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Поступил товар по договору комиссии (в рублях по курсу Банка России на дату поступления) | Дебет | Кредит |
| 004 | ||
| Отражены расходы, возмещаемые комитентом | 76 | 60 |
| Отражена сумма собственных затрат, связанных с оказанием услуг по продаже товара | 26 | 76, 10, 02 |
| Отражена курсовая разница по расчетам с покупателем и комитентом | 62 76 | 91 91 |
| Отражено комиссионное вознаграждение | 76 | 90 |
| Начислен НДС с комиссионного вознаграждения | 90 | 68 |
| Списаны расходы, связанные с совершением сделки | 90 | 26 |
| Отражена прибыль от сделки | 90 | 99 |
| Поступили валютные средства в оплату товара | 52-1 | 62 |
| Отражена сумма иностранной валюты, подлежащая обязательной продаже | 57 | 52-1 |
| Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты | 51 | 91 |
| Списаны при поступлении рублевого эквивалента валютные средства | 91 | 57 |
| Отражена курсовая разница | 57 (91) | 91 (57) |
| Отражена сумма банковской комиссии | 91 | 76 |
| Определен финансовый результат от обязательной продажи валюты | 91-9 | 99 |
| Отражено поступление оставшейся части валютных средств на текущий валютный счет | 52-2 | 52-1 |
| Перечислена комитенту оставшаяся часть валютных средств | 76 | 52-1 |
Примечание. Если обязательную продажу валютной выручки произвел комиссионер, то получение средств отражается следующими записями: на рублевый эквивалент проданной валюты - Дебет 51, Кредит 62; на оставшуюся часть валютных средств - Дебет 52-2, Кредит 62.
Заключение
Поступления от экспорта - существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.
Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета, как следствие этого государству необходимо стимулировать рост экспорта.
|
|
|
Задача.
Организация командировала сотрудника аппарата управления (программист) на 12 дней (с учетом переездов) в США для повышения квалификации по основной профессии на основании контракта с иностранным лицом, имеющим статус образовательного учреждения. В стоимость контракта включена оплата обучения - 1500 долл. США, а также оплата проживания - 500 долл. США. Расчеты по контракту производятся на условиях 100-процентной предоплаты. Авиабилеты в оба конца стоимостью 40 000 руб., приобретенные ранее по безналичному расчету, а также аванс на командировочные расходы в сумме 24 000 руб. выданы командированному из кассы.
По возвращении сотрудник приложил к авансовому отчету использованные авиабилеты, копию сертификата иностранного учебного учреждения, программу курса обучения, счета за курс повышения квалификации и проживание. Согласно приказу по организации суточные выплачиваются по законодательно установленным нормам. Курс ЦБ РФ на дату перечисления аванса по контракту составил 31,4 руб./долл. США; на дату выставления образовательным учреждением счетов за оказанные услуги и утверждения авансового отчета - 31,5 руб./долл. США. Отразить операции в бухгалтерском учете.
Решение:
Д76 К52 1500 (долл.) предоплата за обучение
Д76 К52 500 (долл.) предоплата за проживание
Д76 К51 40000 (руб.) приобрели авиабилеты
Д50.3 К76 40000 (руб.) билеты получены
Д71 К50.3 40000 (руб.) авиабилеты выданы сотруднику
Д50.3 К71 40000 (руб.) с подотчета снята сумма стоимости авиабилетов
Д44 К50.3 40000 (руб.) списана стоимость билетов
Д71 К50 24000 (руб.) выдали аванс на командировочные расходы из кассы
Д44 К71 24000 (руб.) работник отчитался за командировку
Д44 К76 2000 (долл.) включены в состав расходов суммы за обучение и проживание
|
|
|
Д91.2 К76 200 (руб.) отражена отрицательная курсовая разница.
Список используемой литературы:
1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д, 2006
2. Ганеев К. Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности/Библиотека журнала «Бухгалтерский учет».-М.: 2004.
3. Инструкция Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведении операций на внутреннем валютном рынке» №7 от 29.06.92 (в редакции от 07.12.98)
4. Козлова Е. П. И др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Ресурсы Internet.
|
|
|
