 |
Расчет реализованных торговых наложений.
|
|
|
|
ГОУ ВПО Кубанский государственный медицинский университет Росздрава»
IV курс, 7 семестр
Фармацевтический факультет
Дисциплина «Управление и экономика фармации»
Лекция №17-18.
Тема: «Учет товаров. Учет расхода товаров»
План
1.Учет расхода товаров.
2.Оптовая и розничная реализация (в том числе бесплатный и льготный отпуск).
3.Расчет реализованных торговых наложений.
4. Учет издержек обращения.
5. Инвентаризация
1.Учет расхода товаров.
Реализация – продажа товаров населению для индивидуального потребления за наличный расчет (розничная реализация), а также лечебно-профилактическим учреждениям, по безналичному расчету (оптовая реализация).
Процесс расхода товаров можно разделить на две части: реализация (Р) и прочий документальный расход (В выбытие товара не связанное с реализацией) по формуле товарного баланса:
Р = Он + П – В – Ок,
где: Он и Ок – остатки на начало и конец отчетного периода, П – поступившие товары.
Розничная и оптовая реализация.
Структура розничного товарооборота
  
| Оборот по амбулаторному рецептуре |  
| Продажа индивидуально изготовленных ЛС | |
 Розничный товарооборот
|    Оборот по безрецептурному отпуску
| Продажа готовых лекарственных средств | ||
 Оборот по мелкорозничной сети
| Продажа изделий медицинского назначения |
Величина оборота определяется по данным контрольно-кассовой ленты как выручка и фиксируется в кассовой книге (ф.АП-32), а также в расходной части товарного отчета материально-ответственного лица (ф.АП-25).
К основным документам оперативного учета оптовой реализации относятся:
|
|
|
1.Журнал учета отпуска и расчетов с покупателями (ф.АП-22), в котором каждому покупателю открывается отдельный лицевой счет.
2.Накладная (ф.АП-16)
3.Счет-фактура.
4.Реестр выписанных покупателям накладных (счетов-фактур) (ф.АП-18).
5.Оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам (ф.АП-23) – служит для ежемесячной выверки взаиморасчетов между аптекой и оптовыми покупателями.
6.Товарный отчет материально-ответственного лица.
Структура оптового товарооборота
В бухгалтерском учете моментом реализации считается его отгрузка- реализация товаров. Операция по реализации отражается на активно-пассивном счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности к покупателю вне зависимости от времени поступления денег.
Учет реализации товаров
- метод начисления (по мере отгрузки);
- кассовый метод (по мере оплаты) применяется, если сумма выручки в квартал не превышает 1 млн. руб. (без НДС).
Реализация товаров учитывается в следующем порядке:
1. Списывается стоимость реализованных товаров (корреспонденция): (Д сч.90 «Продажи» –К сч.41 «Товары» по ценам продажи).
2. Отражается выручка от реализации товаров (розничный оборот): Д сч.50 «Касса» - К сч.90 «Продажи»; оптовый оборот – Д сч.51 «Расчетный счет», или Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или Д сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К сч.90 «Продажи».
3. Рассчитывается и списывается торговая наценка по реализованным товарам методом «красное сторно» (метод бухгалтерского учета, использующийся для исправления ошибок на счетах бухгалтерского учета или отражения некоторых хозяйственных операций на счетах, заключающийся в том, что суммы «красного цвета» вычитаются из оборота той стороны счета, где оно записаны, устраняя ошибку в записях). Д сч.90 «Продажи» К сч.42 «Торговая наценка» (в целях реального отражения объема реализации).
|
|
|
4. Списываются суммы издержек обращения, относящиеся к реализованным товарам (Д сч.90 «Продажи» - К сч.44 «Издержки обращения»).
5. Отражается НДС, полученный от покупателей в случае реализации ЛС и ИМН облагаемый налогом на добавленную стоимость. Списание НДС (Д сч.90 «Продажи» - К сч.68 «Расчеты с бюджетом») разницей между ценой продажи и приобретения.
6. Определяется результат от реализации ЛС и ИМН, который относится на счет 99 «Прибыль и убытки» (прибыль списывается Д сч.90 «Продажи» - К сч.99 «Прибыль и убытки»; убыток списывается Д сч.99 «Прибыль и убытки» - К сч.90 «Продажи»).
При инвентаризации выявленные излишки товаров приходуются (Д сч.41 «Товары» - К сч.99 «Прибыль и убытки»).
Недостачи списываются в Д сч.94 «Недостачи и потери ценностей», затем недостачи в пределах норм естественной убыли (в соответствии с приказом МЗ РФ № 284 от 20.07.2001г.) включаются в состав издержек обращения Д сч.44 «Расходы на производство» - К сч.94 «Недостачи и потери». Недостачи сверх норм естественной убыли подлежат возмещению со стороны виновных лиц Д сч.73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К сч.94 «Недостачи и потери», если нет виновных, то относятся на убытки аптеки (Д сч.99 «Прибыль и убытки» - К сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.
Расчет реализованных торговых наложений.
Торговые наложения – это разность между выручкой от реализации товаров по розничным ценам и покупной стоимостью реализованных товаров. Торговые наложения классифицируются на 2 группы:
1. Торговые наложения на нереализованные товары (по отношению к товарным запасам).
2. Реализованные торговые наложения (по отношению к реализованным товарам).
Порядок определения валового дохода от реализации товаров зависит от вида применяемых учетных цен на товары (покупные или продажные).
Методика расчета реализованного торгового наложения за месяц.
По среднему проценту.
1. Определяют остаток товаров на конец отчетного периода по продажным ценам по формуле товарного баланса:
Ок = Он + П – Р (по данным бух. учета сальдо конечное счета 41)
Р – расход, который состоит из собственно реализации и прочего выбытия (ПР)
2. Рассчитывают средний процент торговых наложений в остатке товаров на конец отчетного периода по формуле
|
|
|
Ср.%ТН (Ок) = SТН (Он) + SТН (П) - SТН (ПР) ×100%
Реализация розн. цены + Ок розн. цены
Суммы ТН по остатку на начало месяца по данным бух. учета это сальдо начальное счета 42, сумма торговых наложений по поступившим товарам это оборот по кредиту счета 42, а сумма торговых наложений по прочему выбытию это сторнировочные записи по кредиту счета 42.
3. Определяют сумму ТН в остатке товаров на конец отчетного периода
SТН (Ок) = Ср.%ТН (Ок)×Ок
100%
4. Рассчитывают сумму реализованных торговых наложений (ТН) по формуле товарного баланса:
SТН (Ре) = SТН (Он) + SТН (П) - SТН (ПР) - SТН (Ок)
Полученные суммы реализованных торговых наложений являются расчетными и подлежат уточнению во время проведения инвентаризации, когда выводятся остатки товаров в двух ценах розничной и оптовой, разница которых дает торговое наложение.
Используя результаты 2-х инвентаризаций:
-остаток на начало (Он) в двух ценах (по данным первой инвентаризации);
-поступление (П) в двух ценах (по данным книги регистрации поступивших товаров зв период между двумя инвентаризациями);
-остаток на конец (Ок) – в 2-х ценах (по данным второй инвентаризации).
Сумма фактически реализованных торговых наложений рассчитывается по формуле товарного баланса:
Σ реализованных ТН = Σ ТН(Он) + Σ ТН(П) - Σ ТН(Ок)
Данные инвентаризационных описей объединяются в «Сводную инвентаризационную опись». Результаты инвентаризации отражаются в «Акте результатов инвентаризации».
По общему товарообороту.
Валовой доход рассчитывается (если на все товары используется одинаковый % тоговой надбавки) по формуле:
ВД = Р х РТН:100, Р –реализация; РТН – расчетная торговая надбавка.
ТН
РТН = ————, где ТН – торговая надбавка %.
100 + ТН
|
|
|
