 |
Отч-сть о результатах аудиторской проверки
|
|
|
|
Общ. треб-я, предъявляем. к сост-ю аудит. заключ-я.
Аудит. заключ-е – офиц. док-т, составлен. по рез-м аудита и предназначен. для пользователей бух. отчетности.
Общ. треб-я к форме и содерж-ю аудит. заключ-я устан-ся правилами аудит. деят-ти «Аудит. заключ-е по бух. (фин.) отчетности». Согласно ему заключ-е должно содержать след. эл-ты:1)название; 2)указание на лицо, которому адресуется аудит. заключ-е; 3)реквизиты аудируемого лица и аудит. орг-и; 4)вводн. часть; 5)указ-е на ответственность руководства аудируемого лица за представлен. бух. отчетность, а также аудит. орг-и в связи с провед-ем аудита и описание аудита; 6)аудит. мнение о достоверности бух. (фин.) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им хоз. операций законод-ву; 7)аудит. мнение по отдельн. проверяемым вопросам; 8)подписи и дату аудит. заключ-я.
Аудит. заключ-е должно отвечать на вопросы: дает ли баланс объективн. предст-е о сост-и А и П организ-и; дает ли отчет о приб. и убыт. объективн. предст-е о результатах хоз. деят-ти организ-и; составлены ли они в полном соотв-и с нормативн. полож-ми по б. у.; имеются ли случаи несоблюдения принципов б. у.
Треб-я, предъявляем. к форме выраж-я аудит. мнения и виды аудит. заключ-й.
В аудит. заключ-и указ-ся наимен-е, юр. адрес, сведения о гос. регистр-и аудируем. орг-и, свед-я о включ-и в гос. реестр аудиторов и аудит. орг-и. В аудит. заключ-и сод-ся вводн. часть, а также заявл-я о том, что ответствен-ть за вед-е б. у., подготовку и предст-е бух. (фин.) отч-ти несет аудируемое лицо; описыв-ся объем аудита; дается ссылка на нормат. правов. акты, в соотв-и с кот. проводился аудит; указ-ся, что отбор аудит. процедур осущ-тся на осн-и проф. суждения с учетом оценки риска существен. искаж-я бух. (фин.) отч-ти аудируем. лица в результате ошибок или недобросовестн. действий. Виды аудит. заключ-й:
|
|
|
1) положительное – сост-ся, если бух. и фин. отч-ть правильно отраж-т состояние А и П, прибыль и убытки, движ-е ден. средств и ТМЦ; а также бух. отч-ть отвечает треб-ям законод-ва и нормативн. актам РБ. Дан. заключ-е назыв-ся безуслов. положител.. 2) модифицированное –если проведен. аудитом установлены факты: не влияющ. на аудит. мнение и влияющ. на аудит. мнение.3) условно полож. –если аудит. орг-я приходит к выводу, что выраж-е безусловно положит. аудит. мнения невозможно, но влияние разногласий с руков-м аудируемого лица или огранич-е объема аудита не сущест-ны, чтобы выразить отрицат. аудит. мнение или отказ-ся от его выраж-я.4) отрицательн. 5) отказ от выраж-я аудит. мнения.
3. Сод-е безусловн. положит. и отличного от него аудит. заключ-я.
К факторам, кот. не влияют на безусловн. положит. заключ-е относят: значит. сомнения в способности аудируем. лица продолжать свою деят-ть непрерывно; существен. неопределенности, последствия кот. зависят от будущ. действий ил событий, находящ-ся вне прямого контроля аудируем. лица, но кот. может повлиять на его бух. (фин.) отч-ть. Эти фак-ры все ровно опис-ся в безусловн. положит. аудит. заключ-и с целью привлеч-я внимания польз-й к какой–л. ситуации, сложивш. у аудир. лица. В тех случаях, когда обнаружено существен. несоотв-е м-у проверен. бух. отч-ю и прочей инф-и в док-те, содержащим дан. отч-ть, аудит. орг-я модифицир-т аудит. заключ-е, путем включ-я в него пункта с выраж-м аудит. мнения соответствующ. поясняющего пункта: «не изменяя мнения о достов-ти бух. (фин.) отч-ти мы обращаем внимание на….(подробно опис-ся ситуация, к которой привлек-ся внимание польз-лей отч-ти)».
К фак-рам, влияющ. на аудит. заключ-е относят: существен. огранич-е объема аудита; разногласия с руков-м аудир. лица. В тех случаях, если разногласия существенны для бух. (фин.) отч-и, аудит. орг-я может выразить условно положит. аудит. мнение. Например, порядок примен-я принятой учетн. пол-ки, обосн-ть исп-я норм аморт-и, правомерность исп-я налогов. льгот и др. вопросы, по кот. возникли разногласия.
|
|
|
Отрицат. аудит. заключ-е сост-ся, когда влияние разногласий с руков-м аудируем. лица настолько существенны для бух. (фин.) отч-ти, что выраж-я условно–положит. аудит. мнения недостаточны для сост-я положит. аудит. заключ-я. Оно сост-ся, когда отч-ть не дает достоверн. предст-я о фин. полож-и орг-и, а б. у. велся с наруш-ми общепринят. правил.
В случае, когда при провед-и аудит. процедур, аудиторы не могут получить достаточн. объем аудит. доказ-в в отнош-и подтвержд-я достов-ти начальн. показ-й бух. (фин.) отч-ти, она не достоверна, аудитор выражает свое мнение о проверяем. бух. (фин.) отч-ти в форме аудит. заключ-я с отказом от выраж-я мнения о достов-ти проверяем. отч-ти. При этом аудит. заключ-м излаг-ся обст-ва, обусловившие отказ от выраж-я мнения о достов-ти бух. (фин.) отч-ти.
4.Общ. принципы подг-ки письмен. инф-и и треб-я, предъявл. к её сод-ю. Порядок подгот-ки письмен. инф-и по рез-м аудит. проверки.
Письмен. инф-я (отчет)–инф-я для руков-ва аудируем. орг-и в виде отчета ауд-ра по рез-м провед-я проверки. По рез-м письмен. инф-я близка к рез-м проверки. Однако сущ-т отличия. В письмен. инф-и указ-ся не все установлен. искаж-я и наруш-я, а лишь те, кот. оказ-т или могут оказать существен. влияние на достоверность бух. (фин.) отч-ти. В письмен. инф-и указ-ся свед-я об аудит. орг-и, основ-я для провед-я аудита, период времени, за кот. проводился аудит. В содержат. части письмен. инф-и указ-ся причины условно–положит. или отрицательн. аудит. заключ-я, а также отказа от его сост-я. Указ-ся выявлен. наруш-я законод-ва о вед-и б. у. и сост-и бух. отч-ти, недостатки его организ-и в сис-ме внутрен. контроля. Дается оценка количествен. расхожд-я показ-й бух. (фин.) отч-ти аудируем. лица и прогнозируем. показ-й по рез-м аудита. Даются рекоменд-и об устран-и выявлен. в ходе аудита недостатков. Кроме этого в письмен. инф-ю могут быть включены вопросы методов провед-я аудита.
Хар-ка методов провед-я аудита: 1.указ-е разделов бух. учета проверенных сплошным и выборочн. методами; 2.опис-е постр-я аудит. выборки; 3.перечень всех выявлен. в процессе аудита недостатков, замечаний и рекоменд-й по их устран-ю.
|
|
|
Свед-я, содержащ-ся в письмен. инф-и должны отвечать треб-м: краткости, четкости и точности. В необх-х случаях привод-ся обосн-е количествен. расчетов и оценок, а также ссылки на законод-во. Указ-ся также какие из сделанных замечаний существенные, а какие нет, влияют ли они на выводы, содерж-ся в аудит. заключ-и. Свед-я об однородн. наруш-х могут группир-ся в накопит. ведомостях и представл-ся в приложениях письмен. инф-и. Письмен. инф-я сост-ся в ходе аудита на осн-и рабочей документации аудитора, подпис-ся всеми аудиторами, участвующих в проверке. В отнош-и письмен. инф-и аудит. орг-я обязана соблюдать принцип конфиденц-ти.
Отч-сть о результатах аудиторской проверки
Аудит-ие орг-ции обязаны составлять по результатам своей деят-ти за полугодие и год стат-кую отчетность по форме №2 (аудит) «Отчет о работе аудиторской орг-ции» и предоставляет ее управлению аудита Минфина РБ до 20 июня и 15 февраля нарастающим итогом с начала года. Отчет состоит из 2 разделов:
I раздел – «Осн. пок-ли деят-ти» - отражается общее кол-во аудит-их услуг: аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг. Проводится детализация общего кол-ва аудит-их услуг и общей суммы выручки, в том числе выручки за проведение обязательного аудита. Отражаются данные об аудит-их заключениях, достоверности бух. (финансовой) отчетности в зависимости от формы выражения аудит-го мнения. Указывается общая сумма начисленных налогов и сборов, уплачиваемых аудит-ой орг-ей, количество аудируемых лиц, по результатам аудита у которых выявлены нарушения. Показывается кол-во претензий, касающихся оказания аудиторских услуг, а также кол-во сообщений учредителям аудируемого лица о нарушении закон-ства, в результате которых причинен или мог быть причинен убыток физ. лицу, юр. лицу, гос-ву.
II раздел – «Сведения об оказанных аудиторских услугах» - приводятся сведения о видах оказанных аудиторских услуг с детальной их расшифровкой по видам.
|
|
|
6.Методика проведения и оформления результатов инв-ции наличных денег и ценных бумаг в кассе. Проверка соблюдения условий сохранности ден-ых ср-в (ДС) в кассе. Инв-ия кассовой наличности должна проводится внезапно после прибытия аудитора в присутствии гл. бух-ра и кассира. Касс.операции (КО) на время инв-ции кассы прекращаются и лишь в искл-ых случаях с разрешения и присутствия аудитора могут быть выполнены. До начала проверки наличия ДС и др. ценностей в кассе кассир должен составить касс. отчет.
До инв-ции кассир дает расписку о том, что к началу инв-ции все прих. и расх. док-ты и ДС включены в отчет и сданы в бух-рию; все ДС, поступившие в кассу, оприх-ны, а выбывшие списаны в расход. При проверки касс.отчета и приложенных к нему прих. и расх. док-тов аудитор должен сопоставить номера последних прих. и расх. касс. ордеров, приложенных к отчету с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета КО. После этого проводится проверка наличия ДС и др. ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся деньги в кассе, ден. док-ты и др. ценности, которые пересчитывает кассир в присутствии гл. бухгалтера. При наличии значительного кол-ва купюр нужно составить опись. После проверки составляется акт инв-ции кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы ДС, док-тов и др. ценности приняты им на ответ-ое хранение. Выявленные излишки ДС подлежат оприходыванию: Д– 50; К – 92; на сумму недостачи: Д – 94; К – 50 и одновременно: Д – 73/2; К – 94.
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей. С ним заключается договор о его полной материальной инд-ной ответ-сти. Руководитель орг-ции знакомит кассира под расписку с инструкцией «О порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными ден-ми средствами». Орг-ция должна обеспечить охрану кассира при транспортировке ден. средств и ценностей. Аудитор проверяет обеспечивается ли сохранность ден. средств и др. ценностей в кассе:
изолировано ли помещение кассы от других служебных помещений; располагается ли она на промежуточных этажах; закрывается ли помещение кассы на 2 двери; оборудована ли касса специальным окошком; укреплена ли касса железными решетками на окнах; имеется ли металлический сейф; имеется ли исправный огнетушитель; оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализации.
Аудитор проверяет соблюдение правил ведения кассовой книги, имеются ли учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах и хранятся они у руководства.
|
|
|
