 |
Учет основных средств и нематериальных активов
|
|
|
|
Основные средства - это часть имущества, которое используется в организации в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Правила бухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. № 26н. (с изменениями и дополнениями утвержденными приказом Минфина от 12.12.2005года);
В соответствии с этими правилами, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд;
-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;
-организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;
-способность приносить организации экономические выгоды в дальнейшем.
Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
|
|
|
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По назначению основные средства подразделяются на:
-производственные
-непроизводственные
По видам основные средства подразделяются на:
-здания;
-сооружения;
-рабочие и силовые машины и т.д.
По степени использования основные средства подразделяются на;
-находящиеся в эксплуатации;
-находящиеся на консервации и т.д.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
-собственные, в том числе и сданные в аренду;
-находящиеся в оперативном управлении;
-арендованные.
Стоимость основных средств определяется как первоначальная, остаточная и восстановительная.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.
Такими затратами, например, могут быть:
- суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
- проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Поступление основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переводятся на счет 01 «Основные средства».
|
|
|
Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС):
Дебет 08 Кредит 60 (76) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств,
При вводе в эксплуатацию объекта основных средств, делается проводка:
Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.
Всякое принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве, и на него начисляется амортизацияСуществует 4 способа начисления амортизации основных средств:
-линейный;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организации делятся на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.
По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов, который закреплен в учетной политике организации.
Выбранный способ начисления амортизации следует применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта не указан, организация может установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Среди способов начисления амортизации более распространен линейный способ.
Как только сумма амортизации (на счете 02 «Амортизация основных средств») сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01 «Основные средства»), то амортизация больше не начисляется, и основное средство начинает приносить «чистую прибыль». Если оно при этом уже потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, то его можно списать по акту.
|
|
|
Главными первичными документами по учету основных средств являются:
- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)(приложение 4);
-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
- акт на списание основных средств (форма № ОС-4) (приложение 5);
- акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
- инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
- акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);
- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
- акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);
- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35).
Также при упрощенной системе налогообложении налогоплательщики обязаны вести бухгалтерский учет, как основных средств, так и нематериальных активов.
Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
При этом для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам относятся:
-исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которые используются в производственной деятельности организации более одного года;
|
|
|
-организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;
-деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.
Правила бухгалтерского учета НМА установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.
Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывается на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на приобретение.
Такими расходами, например, могут быть:
-суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;
-стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
-регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;
-невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;
-вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
Все перечисленные затраты сначала мы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):
Дебет 08 Кредит 60 (76, 51)
-учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС),
Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, делается бухгалтерская запись:
Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету
В учете такие затраты отражаются бухгалтерской записью:
Дебет 26 (20, 44...) Кредит 76 - учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.
Нематериальный актив, полученный безвозмездно, учитывается на балансе по рыночной стоимости. В учете делается запись:
Дебет 08 Кредит 98-2 - получен нематериальный актив безвозмездно;
|
|
|
Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.
На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма № НМА-1).
|
|
|
