Учет готовой продукции

1. Нормативное регулирование учета готовой продукции.

2. Организация учета готовой продукции.

3. Учет готовой продукции на складе.

4. Оценка готовой продукции.

5. Учет готовой продукции в бухгалтерии.

6. Учет отгрузки готовой продукции.

7. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

8. Учет коммерческих расходов.

9. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции и отражение ее результатов в учете.

10. Элементы учетной политики по готовой и отгруженной продукции.

 

1. Нормативное регулирование учета готовой продукции

Вопросы учета готовой продукции регулируются следующими основными законодательными и нормативными актами:

- Налоговым кодексом Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ с изм. и доп.;

- Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (в ред. от 01.12.2007);

- Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижи­мое имущество и сделок с ним» (в ред. от 23.11.2007);

- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (в ред. от 27.11.2006);

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (в ред. 26.03.2007);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России 28.12.2001 № 119н (в ред. от 26.03.2007);

- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверж­денными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

2. Организация учета готовой продукции

Заключительным этапом кругооборота средств предприятия, по результатам которого определяется эффективность его хозяйственной деятельности, является реализация выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Готовая продукция — конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к продаже. В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов организации.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач, решение которых обеспечивается правильной организацией учета движения готовой продукции, представленной на рисунке 1:

- осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;

- осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;

- осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;

- контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;

- осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.

 

Рисунок 1 – Движение готовой продукции

 

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях (рисунок 2).

 

Рисунок 2 – Показатели учета готовой продукции

3. Учет готовой продукции на складе

При учете готовой продукции необходимо обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов:

- поступление готовой продукции на склад;

- отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Поступление готовой продукции на склад

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения в качестве первичного документа применяется накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18). Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению основанием для списания продукции, а второй — принимающему складу для оприходования продукции. Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.

Кроме того, сдачу продукции из производства на склад можно оформлять приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями или другими документами, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. В накладной указываются цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за день или за несколько дней. В накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указываются учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам. Подписывается накладная представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе. К приемо-сдаточной накладной может быть приложено заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве произведенной продукции, либо отметка об этом делается непосредственно в накладной.

Наряду с накладными или актами приема-сдачи применяются накопительные ведомости, которые выписывают на каждое наименование продукции. В накопительной ведомости отражаются все операции по сдаче продукции за месяц. Такой учет облегчает контроль за выпуском изделий, сокращает количество первичных документов. Следует иметь в виду, что первичные документы, разработанные пред­приятием, должны иметь обязательные реквизиты и должны быть утверждены в учетной политике предприятия.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в местах хранения утверждены постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Таблица 1 – Унифицированные формы первичной учетной документации

 

Номер формы	Наименование формы	Порядок применения
МХ-5	Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения	Применяются для ведения количественного учета движения и остатков продукции, ТМЦ материально ответственными лицами в местах хранения. Учет ведется по отдельным товарно-материальным ценностям на основании приходно-расходных документов. Возможно ведение учета, как в виде ведомостей, так и в виде общего (единого) журнала учета движения продукции
МХ-6	Журнал учета расхода продук­ции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
МХ-10	Партионная карта	Применяется при партионном способе хранения. Составляется на каждую партию товаров для контроля за поступлением и отгрузкой по количеству, массе, сор­там, стоимости товаров, поступивших различными видами транспортных средств (автотранспортом, железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т. д.)

 

Номер формы	Наименование формы	Порядок применения
МХ-11	Акт о расходе товаров по пар­тии	Применяется при полном израсходовании каждой пар­тии товаров (при учете их по партиям). Оформляется при обнаружении расхождений данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии
МХ-12	Акт о расходе товаров по пар­тиям	Применяется для оформления полного расхода товаров по партиям (при учете их по партиям)
МХ-14	Акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения	Применяется для выборочной (контрольной) проверки фактического наличия ТМЦ в местах хранения. Количество и частота проведения выборочных проверок устанавливается руководителем организации или уполномоченным лицом
МХ-15	Акт об уценке товарно-материальных ценностей	Применяется для оформления уценки ТМЦ при мораль­ном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам
МХ-18	Накладная на передачу готовой продукции в места хранения	Применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения
МХ-19	Ведомость учета остатков то­варно-материальных ценностей в местах хранения	Применяется в организациях, учитывающих ТМЦ по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета. Заполняется на основании данных карточек учета ТМЦ, проверенных бухгалтерией. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью прове­ряющего
МХ-20	Отчет о движении товарно-ма­териальных ценностей в местах хранения	Применяется для представления материально ответственным лицом в бухгалтерию товарного отчета за отчетный период. Составляется при ведении учета ТМЦ по наименованиям, ассортименту и количеству. Записи производятся по каждому приходному и расходному документу и остаткам товаров по ассортименту. Отчет составляется по наименованию (ассортименту) ТМЦ с указанием общего количества по приходу и расходу товаров по итогам прилагаемых к отчету накопи тельных ведомостей за день или другой установленный период (приход, расход и остаток на начало и конец отчетного периода)
МХ-20а	Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения	Применяется для предоставления материально ответст­венным лицом в бухгалтерию товарного отчета за отчетный период. Составляется и при ведении учета по отдельным парти­ям (внутри ассортимента) ТМЦ

 

При ведении складского учета готовой продукции, товарно-материальных ценностей применяют два различных метода учета: сортовой и партионный.

При сортовом методе продукция хранится на складах по сортам (наименованиям) и учитывается на карточках сортового учета, где отражаются ее наличие и движение (приход и расход). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. Материально ответственные лица могут вести учет продукции в журналах учета товарно-материальных ценностей, где на каждое наименование и сорт открывается одна или несколько страниц в товарном журнале (в зависимости от объема операций по приему и расходу).

При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях.

При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам.

Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

Особенности партионного метода учета товаров:

- аналитический учет товаров ведется на специальных карточках — партионных картах (форма № МХ-10), в которых указываются поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

- партионные карты регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;

- каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т. е. отдельно от других товаров;

- в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

- оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;

- после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится инвентаризация по данной партии товаров и составляется акт о расходе товаров по партиям (форма № МХ-12). Если в процессе инвентаризации обнаруживаются расхождения данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии, составляется акт о расходе товаров по партии (форма № МХ-11). Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, сверх норм — за счет виновных лиц.

Документальное оформление отгрузки

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Накладная (либо иной аналогичный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т. п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ), а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Счет-фактура, составляемый продавцом при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, также регистрируется в книге продаж. В случае частичной оплаты за отгруженные товары при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме: «Частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

 

4. Оценка готовой продукции

Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, — по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

Себестоимость выпущенной продукции (С_П) определяется по формуле:

С_П = НЗП_НАЧ + 3 – НЗП_КОН – ВС,

где НЗП_НАЧ — незавершенное производство на начало отчетного периода;

3 — затраты за отчетный период;

НЗП_КОН — незавершенное производство на конец отчетного периода;

ВС — возвращенные и списанные суммы.

Остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной себестоимости.

Нормативная себестоимость остатков готовой продукции может определяться по прямым статьям затрат.

В аналитическом учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены, в качестве которых могут быть применены (4 вида цен):

- фактическая производственная себестоимость – применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры; рассчитать фактическую себестоимость продукции можно только по окончании отчетного периода (месяца);

- нормативная себестоимость – применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции; удобство применения состоит в оперативности учета движения готовой продукции, стабильности учетных цен и единства оценки при планировании и в аналитическом учете.

Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом необходимы разработка и утверждение норм основных затрат (расхода основных и вспомогательных материалов, времени обработки деталей и т. п.) и смет расходов на обслуживание производства и управления. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете;

- договорные цены – применяются преимущественно при стабильности учетных цен,

- другие виды цен.

Независимо от выбранного варианта учетной цены по окончании месяца нормативная себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц.

Пример 1.

№ п/п	Показатель	По учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонение (+ перерасход; – экономия)
	Остаток готовой продукции на начало месяца	485 000	490 000	+ 5000
	Поступило из производства	2 425 000	2 450 000	+ 25 000
	Итого (п. 1 + п. 2)	2 910 000	2 940 000	+ 30 000
	Процент отклонений*, %	X	X	1%
	Отгружено товаров	2 500 000
	Остаток готовой продукции на конец месяца	410 000

* Отношение фактической производственной себестоимости и поступления в течение месяца к их стоимости по учетным ценам

Таким образом, к отгруженным товарам относится следующая часть отклонений:

2 500 000 ´ 0,01 = + 25 000 руб.

А к остатку готовой продукции на складе:

410 000 ´ 0,01 = + 4 100 руб.

 

Процент отклонений и нормативная себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с главной книгой, а остаток по учетным ценам сверяется с книгами учета остатка складов.

Отклонения показывают экономию или перерасход, характеризуя результаты работы в процессе производства. При учете по нормативной (плановой) стоимости подразумевается, что величина ее отклонения от фактической себестоимости должна быть сравнительно небольшой, так как значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, т. е. экономически не обоснована.

При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорные, оптовые и другие цены) суммы и проценты учитываются в таком же порядке.

Разница между оценкой по нормативной себестоимости или по договорным ценам состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой — отрицательной.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации.

5. Учет готовой продукции в бухгалтерии

В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Учет поступления готовой продукции

Организации, осуществляющие производственную деятельность, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используют счет 43 «Готовая продукция».

На счете 43 готовую продукцию можно учитывать одним из способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования.

Если учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, то фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия, оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства, а оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Содержание операции	Корр. счета
Дебет	Кредит
Учетная цена готовой продукции — фактическая производственная себестоимость
1.	Оприходована на склад готовая про­дукция по фактической себестоимости
2.	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90.2

 

Применение фактической производственной себестоимости в качестве учетной цены крайне ограничено, так как рассчитать фактическую себестоимость продукции можно только по окончании отчетного периода (месяца), когда определены все затраты, как прямые, так и косвенные (фактическая себестоимость сырья и материалов, начисленная заработная плата, потребленная электроэнергия и др.). Но готовая продукция может быть принята к учету до того, как будет сформирована производственная себестоимость, поэтому учет готовой продукции осуществляют по учетным ценам, которые сохраняются постоянными в течение длительного периода времени.

Учетной ценой может быть нормативная (плановая) себестоимость продукции, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции. Нормативная себестоимость может также определяться по прямым статьям затрат. Учет по нормативной себестоимости применяют организации, использующие в учете нормативные или плановые калькуляции на производимую продукцию. В этом случае нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Если организация ведет учет готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

- по дебету — фактическая производственная себестоимость;

- по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.

Содержание операции	Корр. счета
Дебет	Кредит
Учет готовой продукции по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
1.	Отражена нормативная себестоимость продукции
2.	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции	90.2
3.	Отражена в конце месяца фактическая себестоимость готовой продукции
4.	Списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной
экономия (при превышении нормативной себестоимости над фактической) — (сторнировочная запись)	90.2
перерасход (при превышении фактической себестоимости над нормативной)	90.2

 

Таким образом, вся сумма отклонения, относящаяся как к реализованной продукции, так и к готовой продукции на складе, будет списана на финансовый результат. Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет, а по счету 43 остаток продукции на складе будет в оценке по нормативной себестоимости, и, следовательно, в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода будут отражаться по нормативной себестоимости.

Если учет готовой продукции ведут без применения счета 40, то на счете 43 отдельно отражается нормативная себестоимость готовой продукции и отдельно по субсчету — отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью (п. 206 Методических указаний).

Содержание операции	Корр. счета
Дебет	Кредит
Учет готовой продукции по нормативной себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
1.	Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости	431
2.	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции	90.2	431
3.	Отражена сумма отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной	432
4.	Списана за месяц сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной по реализованной продукции	90.2	432

¹Субсчет «Готовая продукция по нормативной стоимости».

²Субсчет «Отклонения нормативной стоимости от фактической себестоимости готовой продукции».

 

Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» нужно пропорционально реализованной готовой продукции в нормативной оценке.

Алгоритм расчета величины отклонений на единицу проданной (реализованной) продукции: при списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

При списании готовой продукции со счета 43 необходимо рассчитать сумму отклонений, которая относится к реализованной за месяц продукции:

 

Сумма отклонений, приходящихся на реализованную продукцию, учитывается при определении фактической себестоимости реализованной продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, продолжают числиться на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43. Остаток по счету 43 в итоге показывает фактическую себестоимость готовой продукции на складе.

Учет готовой продукции по договорным ценам. Договорные цены в качестве учетной цены можно использовать при условии их стабильности.

Содержание операции	Корр. счета
Дебет	Кредит
Учет готовой продукции по договорной цене
1.	Оприходована на склад готовая продукция по договорной цене	431
2.	Сторнирована сумма отклонений между фактиче­ской себестоимостью и договорной стоимостью выпущенной и оприходованной продукции	432
3.	Списана стоимость реализованной продукции по договорной цене	90.2	431
4.	Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости от договорной стоимости по реализованной за месяц продукции	90.2	432

¹ Субсчет «Готовая продукция по учетным ценам».

² Субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Общая стоимость готовой продукции — учетная стоимость плюс отклонения — должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (независимо от метода определения учетных цен).

Разница между методами учета по нормативной себестоимости и договорным ценам состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой — отрицательной. То есть в первом случае сальдо по субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» будет, как правило, дебетовым, а во втором — кредитовым.

В бухгалтерском учете суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету счетов 90, 45 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

6. Учет отгрузки готовой продукции

Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанных с договорами поставки и купли-продажи, является глава 30 ГК РФ. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги). Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:

- стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90, субсчет «Выручка»);

- стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10, субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы»);

- расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90, субсчет «Себестоимость продаж»); выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами (кредит счета 60);

- НДС, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» и др.).

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предна­значен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты за поставляемые товары, согласно ст. 516 ГК РФ, производятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

- последующая оплата, т. е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

На суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При э

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: