 |
Порядок подтверждения импорта
|
|
|
|
Для производства таможенного оформления товаров и грузов и проведения таможенного контроля лица, перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу РФ (таможенного союза) обязаны представлять таможенным органам документы и сведения о перемещаемом товаре.
Конкретный перечень документов, необходимый для таможенного оформления, зависит от направления (ввоз или вывоз), цели перемещения товара через таможенную границу, условий перевозки, формы расчетов между партнерами, выбранного таможенного режима, а также кода товара по ТН ВЭД и связанных с ним ограничений.
Ниже приводится типовой перечень используемых для таможенного оформления документов.
1. Паспорт сделки (копия, заверенная печатью банка)
2. Контракт о заключении внешнеэкономической сделки, в том числе:
- Генеральная спецификация к контракту на полную сумму;
- Спецификация на поставку;
- Приложения к контракту о продлении, изменении суммы и т.д.
(Все документы - копии, заверенные печатью организации.)
3. Товаро-сопроводительные документы:
- Счет-фактура (Инвойс);
- Упаковочный лист
(Все документы - оригиналы)
4. Транспортные документы:
- Коносамент (расписка капитана) - при транспортировке груза морским транспортом;
- Международная автомобильная накладная (CMR) – при транспортировке груза автомобильным транспортом;
- Товарно-транспортная накладная (внутрироссийская) - иногда используется при перемещении товара в пределах стран СНГ вместо CMR.
- Авианакладная - при транспортировке груза авиационным транспортом
- Железнодорожная накладная - при транспортировке груза железнодорожным транспортом.
(Все документы – оригиналы, предоставляются перевозчиком)
|
|
|
5. Документы контроля за доставкой товара:
- Документ контроля за доставкой (ДКД);
- Книжка МДП (CARNET TIR).
(Все документы – оригиналы, предоставляются перевозчиком)
6. Документы, предъявляемые при контроле ввозимых товаров со стороны других государственных органов (кроме таможенных):
- Лицензия Министерства торговли РФ - если товар подлежит лицензированию.
- Разрешение органов внутренних дел - при ввозе оружия не военного назначения;
- Разрешение органов Министерства сельского хозяйства- при ввозе продукции растительного и животного происхождения (фитосанитарный и ветеринарный контроль);
- Разрешение учреждений Министерства здравоохранения - при ввозе лекарственных средств;
- Разрешение органов Министерства связи - при ввозе радиоэлектронных средств связи и высокочастотных устройств.
- Сертификат соответствия товара (в случае необходимости);
- Декларация соответствия;
- Свидетельство о государственной регистрации.
и т. д.
(Какие документы нужны определяется по коду ТН ВЭД товара)
7. Сертификат происхождения товара:
- по форме «А»;
- по форме «СТ-1».
Эти документы удостоверяют страну происхождения товаров.
Для стран, пользующихся национальной системой преференций РФ предусматривают полное или частичное освобождение от уплаты таможенной пошлины.
8. Документы, подтверждающие расчеты между продавцом и покупателем товара (если предусмотрена предоплата).
9. Документы, подтверждающие расходы по транспортировке и страхованию товара, иные расходы.
Предоставляются в зависимости от предусмотренных условий поставки.
10. Документы, подтверждающие таможенную стоимость товаров.
В ряде случаев перечисленных выше документов недостаточно для определения таможенной стоимости товаров, являющейся основой для начисления таможенных платежей. В таких случаях таможенные органы могут запросить следующие документы:
|
|
|
1. Экспортная декларация отправителя.
2. Прайс-лист или коммерческое предложение продавца, оригинал заверен изготовителем (продавцом), заверенный (ое) торгово-промышленной палатой страны отправления.
3. Оплата по контракту, либо подтверждение оплаты предыдущих поставок.
4. Бухгалтерские документы о постановке на баланс и реализации товаров из предыдущих поставок:
-выписки со счетов;
-договора реализации;
-счета-фактуры;
-товарно-транспортные накладные;
-калькуляция себестоимости;
-выписка из банка, подтверждающая поступление средств после продажи.
5. Подтверждение оплаты транспортных расходов.
6. Калькуляция изготовителя, с документальным подтверждением всех статей расходов указанных в калькуляции
Документальное подтверждение импорта из стран Таможенного союза
При ввозе товаров из стран Таможенного союза российский импортер должен представить в налоговый орган специальную декларацию с отраженной в ней суммой "ввозного" НДС и пакет подтверждающих импорт документов (п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС", далее – Протокол).
Декларация по косвенным налогам
Сумма налога, исчисленного к уплате по импорту товаров из стран ТС, отражается в декларации по косвенным налогам, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н.
Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при импорте товаров, отражается в разделе 1 по коду строки 030 (п. 33.3 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории ТС, утв. приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н, далее – Порядок заполнения декларации).
Показатели строки 030 складываются из суммы строк 031, 032, 033, 034, 035, в которых отражаются исчисленные суммы налога в зависимости от вида сделки:
· по строке 031 – при ввозе товаров;
· по строке 032 – при приобретении продуктов переработки;
· по строке 033 – в отношении товаров, которые являются результатом выполнения работ;
· по строке 034 – при получении товаров по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);
· по строке 035 – при ввозе товаров по договору лизинга.
|
|
|
Кроме того, по коду строки 040 раздела 1 декларации отражается стоимость импортированных товаров, освобождаемых от налогообложения (п. 33.3 Порядка заполнения декларации).
Если ввозимые товары облагаются акцизами, то дополнительно заполняются раздел 2, а также приложение к декларации – "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" (п. 3 Порядка заполнения декларации).
Декларация подается за месяц, в котором компания осуществляла импорт товаров из стран ТС. Срок ее представления – не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором импортированные товары приняты на учет (п. 8 ст. 2 Протокола).
Если налогоплательщик не представит декларацию по косвенным налогам либо представит ее с нарушением срока, то налоговый орган может привлечь его к ответственности по ст. 119 НК РФ (п. 9 ст. 2 Протокола).
Кроме того, налоговые органы государств – членов ТС в рамках налогового контроля обмениваются информацией о суммах уплаченных косвенных налогов (ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов", далее – Протокол об обмене информацией). Если информация в налоговых декларациях не соответствует данным информационного обмена и налог при этом не уплачен (уплачен не полностью), налоговый орган может доначислить налог, пени и привлечь импортера к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ (п. 9 ст. 2 Протокола).
Документы, подтверждающие импорт из стран Таможенного союза
Одновременно с декларацией в налоговую инспекцию представляются (п. 8 ст. 2 Протокола):
· заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в четырех экземплярах. Правила заполнения заявления рассмотрены в статье-рекомендации;
· выписка банка, подтверждающая уплату НДС по импортированным товарам. Она представляется в инспекцию вместе с декларацией. Соответственно, к моменту подачи декларации налог уже должен быть уплачен в бюджет. Если у налогоплательщика имеется переплата по НДС или иным федеральным налогам, то он может обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете этой переплаты в счет уплаты "импортного" НДС. В случае принятия налоговым органом решения о зачете выписка банка не представляется (пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола);
|
|
|
· транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров между странами – членами ТС. Вид документов зависит от способа доставки товаров. Образцы документов, которые могут применяться при ввозе товаров из стран ТС, приведены в разъяснениях ФНС России. Так, при ввозе товаров из Республики Беларусь следует руководствоваться письмом ФНС России от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@ "Об образцах форм транспортных (товаросопроводительных) документов". При ввозе товаров из Республики Казахстан – письмом ФНС России от 17.12.2010 № ШС-37-3/17909@ "Об образцах форм транспортных (товаросопроводительных) документов";
· счет-фактура, если его выставление предусмотрено законодательством страны ТС (Белоруссии или Казахстана);
· договоры (контракты), на основании которых приобретены ввезенные товары. В зависимости от сделки представляются договор на приобретение товаров либо договор лизинга, товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), либо договоры об изготовлении товаров, договоры на переработку давальческого сырья;
· информационное сообщение. Оно представляется, если товар ввозится из одной страны ТС, а его поставщик является налогоплательщиком другого государства, в том числе не входящего в ТС. Законодательством не предусмотрена специальная форма информационного сообщения, поэтому оно может быть составлено в произвольной форме. Требования, предъявляемые к его оформлению и содержанию, установлены пп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола. В информационном сообщении указываются сведения о налогоплательщике из другого государства, у которого приобретены ввозимые на территорию РФ товары, а именно: идентификационный номер налогоплательщика, его полное наименование, место нахождения, номер и дата договора и спецификации. Если товар приобретается у посредника, то в информационном сообщении указываются такие же сведения о его собственнике. Информационное сообщение подписывается руководителем и заверяется печатью поставщика. В случае если все необходимые сведения содержатся в договоре российского покупателя с поставщиком, то такое сообщение не представляется;
· договоры (контракты) комиссии, поручения, агентский договор (контракт), если были заключены;
· договоры, на основании которых приобретены товары, в случае их ввоза по договорам комиссии, поручения, агентскому договору. Такие документы представляются, если товары приобретаются у налогоплательщика одной из стран ТС, а импортируются с территории третьей страны ТС (подпункты 1.2, 1.3. ст. 2 Протокола).
|
|
|
Подтверждающие документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, могут представляться в виде заверенных копий (абз. 2 пп. 8 п. 8 ст. 2 Протокола).
Отметка об уплате НДС на заявлении о ввозе товаров
После подачи декларации по косвенным налогам и пакета документов налоговый орган проверяет правильность исчисления и уплаты НДС. В течение 10 рабочих дней контролеры должны подтвердить факт уплаты налога либо мотивированно отказать в подтверждении (п. 6 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией).
Если уплата "ввозного" НДС подтверждена, то налоговики проставляют соответствующую отметку в разделе 2 заявления. При этом указывается сумма уплаченного НДС или прочерк, если товар НДС не облагается. Отметка удостоверяется подписью должностного лица с указанием даты ее проставления, а также подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа с указанием даты заверения гербовой печатью.
Три экземпляра заявления с отметкой налогового органа об уплате НДС возвращаются налогоплательщику. Два из полученных он должен направить своему поставщику (абз. 2 п. 1 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией), т.к. заявление необходимо ему для подтверждения нулевой ставки налога (см. подробнее).
Отметка об уплате НДС не проставляется, если сведения в заявлении не соответствуют информации, содержащейся в декларации по косвенным налогам и в иных подтверждающих документах. В этом случае инспекция направляет налогоплательщику уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров заявления и указанием выявленных несоответствий, а также с предложением об их устранении и представлении нового заявления. Такое уведомление направляется не позднее 11-го рабочего дня со дня получения заявления и соответствующих документов (п. 2 письма ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030@).
Задача 7
Организация приобрела импортное оборудование на сумму 50 000 долларов США, сбор за таможенное оформление -5 000 рублей, таможенная пошлина -10%, НДС-18%.
На территории РФ организация понесла расходы:
· по хранению на складе временного хранения - 15 000 рублей, включая НДС;
· по транспортировке – 20 000, НДС не облагается;
· расходы по декларированию груза – 6000, включая НДС.
Определить внешнеторговую стоимость оборудования и составить корреспонденцию счетов.
Решение:
Определим курс доллара США на дату приобретения оборудования 30 руб. Тогда стоимость составит 50000*30=1 500 000 руб.
Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Для определения величины таможенной пошлины и НДС, вы можете использовать следующие формулы:
Таможенная пошлина = Таможенная стоимость ввозимых товаров х Курс валюты ЦБ на дату подачи таможенной декларации х Ставка ввозной таможенной пошлины.
НДС = (Таможенная стоимость товаров x Курс валюты ЦБ на дату подачи таможенной декларации + Таможенная пошлина + Сумма акциза (по подакцизным товарам)) х Ставка НДС.
Отразим операции в журнале:
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Организация приобрела импортное оборудование | 1 500 000 | |||
| Сбор за таможенное оформление | 5 000 | |||
| Таможенная пошлина (10%*1 500 000) | 150 000 | |||
| НДС (1 500 000 + 150 000)*18% | 297 000 | |||
| Организация понесла расходы по хранению на складе временного хранения (15 000/1,18) НДС (15 000/1,18*0,18) | 12 711,86 2 288,14 | |||
| Организация понесла расходы по транспортировке (20 000/1,18) НДС (20 000/1,18*0,18) | 16 949,15 3 050,85 | |||
| Организация понесла расходы по декларированию груза (6 000/1,18) НДС (6 000/1,18*0,18) | 5 084,75 915,25 |
Таким образом, внешнеторговая стоимость оборудования составит: 1 500 000 + 5 000 + 150 000 + 12 711,86 + 16 949,15 + 5 084,75 = 1 689 745,76 руб.
Тестовые задания
1. При импорте товаров из стран, в отношении которых применяется режим наибольшего благоприятствования, применяется следующая ставка ввозной таможенной пошлины:
а) базовая ставка, умноженная на 2;
б) базовая ставка, умноженная на 0,75;
в) базовая ставка
2. Базой для исчисления таможенной пошлины служит:
а) таможенная стоимость, увеличенная на величину таможенных сборов;
б) таможенная стоимость, увеличенная на сумму акциза;
в) таможенная стоимость.
3. Начисление сбора за таможенное оформление при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в бухгалтерском учете отражается проводкой:
а) Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет» «Таможенные сборы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможенными органами»;
б) Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами «субсчет «Расчеты с таможенными органами»;
в) Д-т 91 сч. «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Таможенные сборы».
4. При ввозе товаров таможенными пошлинами не облагаются товары, помещенные под таможенный режим:
а) переработка на таможенной территории;
б) выпуска для внутреннего потребления;
в) уничтожение.
5. Базой для исчисления НДС при ввозе товаров из стран, в отношении которых действует режим наибольшего благоприятствования, служит:
а) величина, включающая таможенную стоимость, таможенный сбор за таможенное оформление, таможенную пошлину;
б) (сумма таможенной стоимости, акциза и таможенной пошлины, умноженная на коэффициент 0,5;
в) величина, включающая таможенную стоимость, таможенную пошлину и акциз.
6. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ, НДС, уплаченный на таможне, отражается в учете следующей проводкой:
а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Акциз»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможенными органами»;
б) Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» «Расчеты с таможенными органами»;
в) Д-т сч. 10»Материалы» субсчет «Акциз»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Таможенные платежи».
7. Начисление таможенной пошлины на товары, ввозимые на территорию РФ по договору с комитентом, в учете комиссионера отражается проводкой:
а) Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами«субсчет «Расчеты с комитентом»
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможенными органами»;
б) Д-т сч. 41»товары»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможенными органами»;
в) Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 4 «Таможенная пошлина»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможенными органами».
8.Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру, отражается в учете комитента проводкой:
а) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»;
б) Д-т сч. 41 «Товары»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»;
в) Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом»
К-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
9. В каком договоре одной из сторон сделки является принципал:
а) агентский договор;
б) договор комиссии;
в) договор мены.
10. Материалы, купленные комиссионером для комитента отражается в бухгалтерском учете комиссионера:
a) Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) Д-т сч. 004 «Товары, принятые на комиссию»;
в) Д-т 002. «Товарно-материальные ценности на ответственном хранении»
11.Помещение товаров под заявленный таможенный режим осуществляется с разрешения:
а) Федеральной налоговой службы;
б) муниципального органа власти;
в) таможенного органа
12.Таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока для целей проведения операций по переработке товаров при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок:
а) переработка на таможенной территории;
б) переработка для внутреннего потребления;
в) временный ввоз.
13.Возврат сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется при помещении товара под таможенный режим:
а) международный таможенный транзит;
б) реимпорт
в) временный ввоз.
14.К основным таможенным режимам относятся:
а) выпуск для внутреннего потребления
б) беспошлинная торговля;
в) свободная таможенная зона;
15. Днем помещения товаров под таможенный режим считается:
а) день пересечения таможенной границы РФ;
б) день подачи грузовой таможенной декларации;
в) день выпуска товаров таможенным органом
16. Положительные курсовые разницы включаются:
а) в состав прочих доходов;
б) в состав доходов организации от обычных видов деятельности;
в) в состав резервного капитала
17. Расчеты между резидентами РФ в иностранной валюте:
а) допускаются;
б) не допускаются;
в) допускаются в разрешения налоговых органов.
18. Валютная выручка экспортера подлежит зачислению:
а) на транзитный валютный счет организации;
б) на текущий валютный счет организации;
в) счет выбирается организацией.
19. Средства в иностранной валюте, хранящиеся на текущем счете организации подлежат переоценке:
а) на дату составления отчетности;
б) на дату совершения операции;
в) на дату совершения операции и на дату составления отчетности.
20. Стоимость товаров, приобретенных за иностранную валюту, подлежит пересчету в рубли на дату:
а) перехода права собственности на товары в соответствии с условием контракта;
б) на дату оприходования товаров на склад;
в) на дату оплаты товаров.
Список литературы
1. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ
2. Таможенный кодекс РФ от 23.12.2003 № 186-ФЗ
3.ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Приказ МФ РФ № 154н от 27.11.2006
4. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. 3-е издание. Ростов н/Д: Феникс, 2002 г.
5. Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности. 4-е издание. Ростов н/Д: Феникс, 2005 г.
6.Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М.,2004г.
7.Григорьев А.Ю. Импортные операции. М., 2002г.
8.Кулинина Г.В., Шалашова Н.М., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит ВЭД. М.: Бухгалтерский учет, 2003г.
|
|
|
