 |
3. Учёт выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг) + Учет финансовых результатов
|
|
|
|
Благодарю за вопрос!
Готовая продукция является частью запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
В фактическую себестоимость по незавершенному производству и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию; прочие затраты.
Т. е. В фактическую себестоимость включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые) и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты). Косвенные затраты потребуется распределять между видами продукции, работ, услуг. Способ распределения нужно будет разработать и утвердить в учетной политике.
В организации должна быть разработана номенклатура-ценник, в которой указываются наименования готовой продукции и присвоенные ей номенклатурные номера.
ГП на складе учитывается в карточках или в книгах количественно-сортового учета. ГП поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов, спецификаций. Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными по форме № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
|
|
|
В бухгалтерии синтетический учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция».
Аналитический учет к счету 43 «Готовая продукция» организуют по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведут одним из двух способов:
1. По фактической производственной себестоимости.
2. По нормативной себестоимости.
При первом способе, являющемся традиционным для отечественной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 по фактической производственной себестоимости. В течение месяца переданную на склад готовую продукцию отражают на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по учетной цене. При этом при каждой передаче готовой продукции из производства на склад на ее стоимость в оценке по учетной цене делают запись: Дебет 43 Кредит 20.
По окончании месяца определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции и ее отклонение от стоимости этой продукции в оценке по учетной цене. Величину полученного отклонения отражают в учете: Дебет 43 Кредит 20.
При этом при положительном отклонении (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции больше ее стоимости в оценке по учетной цене) делают дополнительную запись, а при отрицательном (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции меньше ее стоимости в оценке по учетной цене) делают сторнировочную запись.
Отгруженную покупателям готовую продукцию в течение месяца списывают со счета 43 в оценке по учетной цене записью: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43.
В конце месяца отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетной цене распределяют между остатком готовой продукции на складе на конец месяца и готовой продукцией, отгруженной за месяц со склада покупателям. Отклонения отражают на счетах дополнительной или сторнировочной записью: Дебет 90-2 Кредит 43.
|
|
|
В результате готовая продукция, отгруженная за месяц со склада покупателям, находит отражение как на счете 43, так и на счете 90-2.
При втором варианте учета готовой продукции на счете 43 для учета кроме счета 43 используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом в течение всего месяца при каждой передаче готовой продукции из производства на склад на ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости делают запись: Дебет 43 Кредит 40.
По окончании месяца определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции и на полученную величину делают запись: Дебет 40 Кредит 20.
В результате готовая продукция, переданная за месяц из производства на склад, находит отражение на счете 40 по дебету по фактической производственной себестоимости, а по кредиту – в оценке по нормативной себестоимости. Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 40 определяют отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости. Величину полученного отклонения отражают в учете: Дебет 90-2 Кредит 40.
В течение месяца при каждой отгрузке готовой продукции со склада покупателям ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости списывают со счета 43 «Готовая продукция» записью: Дебет 90-2 Кредит 43.
В результате готовая продукция находит отражение на счете 43 в оценке по нормативной себестоимости. На счете 90-2 находит отражение сумма нормативной себестоимости готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, и отклонений ее фактической производственной себестоимости от нормативной. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Для учета продажи продукции используется счет 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции. При соблюдении всех условий признания выручки от продажи продукции в бухгалтерском учете по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы, включая НДС, акцизы делают запись: Дебет 62 Кредит 90-1 «Выручка».
|
|
|
НДС начисляется в бюджет записью: Дебет 90-3 Кредит 68.
Если согласно учетной политике готовая продукция учитывается на счете 43 по полной фактической производственной себестоимости, то: Дебет 90-2 Кредит 43 – в течение месяца списывают стоимость отгруженной покупателям продукции по учетной цене, а затем в конце месяца — отклонения полной фактической производственной себестоимости этой продукции от ее стоимости по учетной цене.
Если согласно учетной политике готовая продукция учитывается на счете 43 по полной нормативной себестоимости, то: Дебет 90-2 Кредит 43 – списывают полную нормативную себестоимость отгруженной покупателям продукции. Затем в конце месяца записью: Дебет 90-2 Кредит 40 –списывают отклонения полной фактической производственной себестоимости этой продукции от ее полной нормативной себестоимости.
Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость реализованной продукции записью: Дебет 90-2 Кредит 44.
При поступлении от покупателя выручки за проданную продукцию на расчетный счет делают запись: Дебет 51 Кредит 62.
В ОФР на основании данных субсчетов счета 90, накопленных нарастающим итогом за отчетный период, приводится информация о выручке от продажи продукции, о фактической производственной себестоимости проданной продукции, о величине расходов на продажу, величине управленческих расходов и о прибыли (убытке) от продаж.
Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как разница между доходами и расходами организации.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
|
|
|
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) расходы по обычным видам деятельности;
б) прочие расходы.
В НК РФ предусмотрена классификация доходов и расходов на доходы и расходы от реализации ТРУ и имущественных прав; внереализационные доходы и расходы.
В течение месяца доходы и расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90 (1 - выручка, 2 – себестоимость продаж, 3 – НДС, 4 – акцизы, 5 – экспортные пошлины, 6 – управленческие расходы (ОХР), 7 – коммерческие расходы (расходы на продажу)), прочие доходы и расходы - на счете 91 (1 – прочие Д, 2 - прочие Р). При закрытии месяца формируется финансовый результат на субсчетах 90. 09 (прибыль/убыток от продаж) и 91. 09 (сальдо прочих Д и Р) и списывается на субсчет 99. 01. (прибыли и убытки от хоз. деятельности).
Бухгалтерские записи по учету выручки и расходов на счете 90:
Д 62 - К 90. 01 Признана выручка
Д 90. 02 - К 43 (41, 20) Списана себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг
Д 90. 03 - К 68. 02 Начислен НДС
Д 90. 06 - К 26 Списаны управленческие расходы
Д 90. 07 - К 44 Списаны коммерческие расходы
Д 90. 09 - К 99. 01 Сформирована прибыль за месяц
Д 99. 01 - К 90. 09 Сформирован убыток за месяц
Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов на счете 91
Д 62 (76) - К 91. 01 Признаны прочие доходы
Д 91. 02 - К 60 (62, 66, 67, 76, 01, 52) Признаны прочие расходы
Д 91. 09 - К 99. 01 Сформирована прибыль от прочих операций
Д 99. 01 - К 91. 09 сформирован убыток от прочих операций
На счете 99 кроме финансового результата учитывается налог на прибыль, а также постоянные разницы. Налог начисляется ежемесячно на субсчет 68. 04, исходя из бухгалтерской прибыли. Это условный расход по налогу на прибыль. На этот же субсчет начисляют все разницы (постоянные и временные разницы), по ПБУ 18/02, в итоге налог на субсчете 68. 04 становится тем же, что и в декларации.
Бухгалтерские записи по начислению налога на прибыль и авансовых платежей:
|
|
|
Д 68. 04. 01 - К 51 Уплачены ежемесячные авансовые платежи
Д 99. 02 - К 68. 04. 02 Начислен условный расход по налогу на прибыль
Д 68. 04. 02 - К 68. 04. 01 Зачет начисленного и уплаченного налога
В конце года проводят реформацию баланса – внутренними проводками закрывают все субсчета к счетам 90, 91 и 99, после этого сальдо остается только на субсчете 99. 01. Это и есть финансовый результат отчетного года, его списывают на счет 84. Это делается при закрытии декабря.
Бухгалтерские записи при реформации баланса:
Д 99. 01 - К 84. 01 Учтена чистая прибыль
Д 84. 02 - К 99. 01 Списан чистый убыток
Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток отражаются в бухгалтерском балансе (в III разделе К и Р, строка 1370), доходы, расходы и финансовые результаты отражаются в отчете о финансовых результатах.
|
|
|
